高顿财经ACCA：FA合并报表如何快速得分

　　Hello大家好，我是高顿财经研究院的Phoebe老师。由于很多同学反映在考试中，做到合并报表大题的时候时间已经所剩不多，而且对整个大题也不知道如何下手。今天Phoebe老师来给大家整理一下FA中必考题型之合并报表的几大常见考点，以帮助更多同学在该题型的考察中更快更精准地得到大部分的分数。

　　①判断控制成立的条件：

　　An investor controls an investee if and only if the investor has all the following（形成控制同时需要满足以下三大条件）：

　　A）Power over the investee to direct the relevant activities；

　　B）Exposure，or rights，to variable returns from its involvement with the investee；

　　C）Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns。

　　Example of control（常见的例子有）：

　　A）Voting rights（&gt；50%ordinary shares）；

　　B）Rights to appoints，reassign or remove key management personnel；

　　C）Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities；

　　D）Management contract。

　　②购买对价consideration计算：

　　Consideration may consist of（常见的对价有cash和shares两种）

　　A）Cash（以cash的形式进行收购，直接记录cash值）

　　P purchased xx shares/xx%of shares of S for XX

　　P purchased xx shares/xx%of shares of S for XX per share

　　B）Shares（以股换股）

　　Share exchange on a X for Y basis（代表每获取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票）

　　Share consideration=母公司获取子公司股数*X/Y*母公司收购日股价

　　③商誉的计算：

　　Goodwills=Considerations+NCI at acquisition date-FV of net assets of S at acquisition date

　　计算Goodwill的时候，用的是consideration的公允价值，加上NCI的公允价值，减去子公司的净资产（net assets）。其中的retained earning和share capital，是用子公司在收购日当天的数字。

　　④未实现利润PUP（provision for unrealised profit）的计算：

　　首先根据内部销售的售价和成本把利润算出来，再考虑期末还没卖出去的（还留在库存里的部分）对应的比例，计算出这部分unrealised profit的值。

　　未实现利润PUP（provision for unrealised profit）的影响：

　　A）P sold to S：

　　Group RE=母公司RE-URP+子公司收购后产生的RE*P%

　　NCI at reporting date=NCI at acq.date+子公司收购后产生的RE*NCI%

　　B）S sold to P：

　　Group RE=母公司RE+（子公司收购后产生的RE-URP）*P%

　　NCI at reporting date=NCI at acq.date+（子公司收购后产生的RE-URP）*NCI%

　　⑤合并利润表：

　　⑥合并资产负债表：

　　A）Share capital/share premium是母公司单体报表里的数值。

　　B）Retained earnings=Parent‘s retained earnings+Group’s share of post reatained earnings-unrealised profit。

　　C）NCI=fair value at acquisition+share of post-acquisiton retained earnings。另外，如果是子公司卖货给母公司，则要另外考虑PUP属于少数股东的份额。

供稿：高顿网校