四、综合题

　　1、黄山股份有限公司(以下简称“黄山公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。黄山公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，黄山公司产品销售价格为不含增值税价格。黄山公司每年3月1日对外提供财务会计报告。(1)黄山公司2006年1月至11月份

的利润表如下：

　　(2)黄山公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月1日，黄山公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。12月2日，黄山公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系黄山公司的控股子公司。 ②12月2日，黄山公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子产品2000台，销售价格为每台0.05万元，成本为每台0.03万元。黄山公司于12月5日将2000台R电子设备发运，代为支付运杂费2万元，同时取得铁路发运单，货款尚未收到。 ③12月3日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台50万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。黄山公司该电子设备的成本为每台300万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2006年12月20日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.98元人民币。 ④12月1日，黄山公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：黄山公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为585万元(含增值税税额)；C公司在黄山公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。黄山公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司当日支付351万元货款。黄山公司发生的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为20万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2007年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的70%，发生安装费用14万元，安装费用已以银行存款支付。假定黄山公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月28日，黄山公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费120万元。乙公司2006年平均占用黄山公司资金2000万元，协议约定的年资金使用费率为6%。2006年一年期银存款利率为2.25%。 ⑥2006年12月1日，黄山公司和B公司签订协议，向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。协议规定，黄山公司应在2007年3月1日将所售商品购回，回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出，货款已收到。该批商品的实际成本为170万元；款项以银行存款结算。 ⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，黄山公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为60%。该专用管理软件的开发协议系当年11月20日签订，合同总价款为400万元。黄山公司已于11月29日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日黄山公司已发生开发费用185万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用115万元。假定不考虑相关税费。 ⑧12月1日，黄山公司采用收取手续费方式委托F公司代销新款Y电子产品500台，代销协议规定的销售价格为每台0.1万元。新款Y电子产品的成本为每台0.06万元。协议还规定，黄山公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.01万元，F公司按货款的10%收取手续费。黄山公司于12月2日将500台新款Y电子产品运抵F公司。 12月31日，黄山公司收到F公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售300台。 12月31日，黄山公司收到F公司交来的旧款Y电子产品300台，同时收到货款29.1万元(已扣减旧款T电子产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款T电子产品相关的税费。 ⑨12月25日，黄山公司向泰山公司销售X电子产品5000台，X电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.1万元，收到款项存入银行。(3)黄山公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在“在建工程”账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本。 ②2006年12月6日，黄山公司与其子公司H公司签订资产:)协议(假定该项资产:)不具有商业性质)。黄山公司以其生产的1台电子设备换取H公司生产的1辆小轿车。黄山公司该电子设备的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。H公司生产的小轿车的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。黄山公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，黄山公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。黄山公司进行会计处理时，对用于:)的电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产46.8 贷：主营业务收入40 应交税金——应交增值税(销项税额)6.8 借：主营业务成本30 贷：库存商品30 ③黄山公司与乙企业签订一项购销合同，合同规定，黄山公司为乙企业建造安装两台A产品，合同价款为600万元，安装是合同中的一项重要内容。按合同规定，乙企业在黄山公司交付商品前预付价款300万元，其余价款将在黄山公司将商品运抵乙企业并安装检验合格后才予以支付。黄山公司于2006年12月1日将完成的商品运抵乙企业，至2006年12月31日估计已完成A产品安装任务的40%，实际发生安装成本10万元(假定均用银行存款支付)。预计2007年2月15日A产品全部安装完成。该产品的实际成本为400万元。假定增值税发票于产品安装完毕后开具，至2006年12月31日增值税的纳税业务尚未发生。黄山公司的会计处理如下：借：银行存款300 贷：预收账款300 借：发出商品380 贷：库存商品380 借：安装成本10 贷；银行存款10 借：预收账款240 贷：主营业务收入240 借：主营业务成本170 贷：发出商品160 安装成本10 ④2006年6月20日，黄山公司被K公司提起诉讼。K公司认为黄山公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法律判决黄山公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿220万元。 2006年12月3日，法院一审判决黄山公司向K公司赔偿200万元。黄山公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2006年12月31日法院尚未做出终审裁定。黄山公司代理律师认为最终裁定很可赔偿150万元。黄山公司对该事项未进行会计处理。(4)2007年1月和2月份发生的涉及2006年度的有关交易和事项如下： ①1月25日，黄山公司于2006年12月25日向泰山公司销售的X电子产品5000台，因发生质量问题而退回。黄山公司向泰山公司支付退货款1170万元。 ②1月30日，对2006年6月20日黄山公司被K公司提起诉讼的事项，法院做出终审裁定，判决黄山公司支付赔偿款180万元。黄山公司和K公司均不再上述，黄山公司已向K公司支付赔偿款180万元。 ③1月23日，黄山公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付黄山公司账款为400万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2006年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，黄山公司于2006年12月31日对该应收P公司账款计提200万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④4月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。(5)除上述交易和事项外，黄山公司12月份发生主营业务收入3000万元，主营业务成本2172万元，主营业务税金及附加100万元，其他业务利润40万元，营业费用247万元，管理费用280万元，财务费用98万元，投资收益100万元，营业外收入200万元，营业外支出120万元。(6)经税务机关核定，黄山公司2006年全年应交所得税的金额为5000万元。假定：黄山公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)。(单位：万元)

　　2、翠湖股份有限公司(以下简称翠湖公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。翠湖公司历年按照净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。翠湖公司、A公司、B公司历年的财务会计报表于次年4月30日批准报出。有关资料如下：(1)翠湖公司2004年发生如下经济业务： ①翠湖公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的

　　综合题答案

　　1、答案:

　　(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

　　①转让净资产。

　　借：固定资产清理4000

　　固定资产减值准备1000

　　累计折旧3000

　　贷：固定资产8000

　　借：银行存款20000

　　坏账准备2000

　　其他应付款800

　　贷：应收账款10000

　　固定资产清理4000

　　资本公积8800

　　②赊销商品。

　　借：应收账款119

　　贷：主营业务收入100

　　应交税金——应交增值税(销项税额)17

　　银行存款2

　　借：主营业务成本60

　　贷：库存商品60

　　③境外销售

　　借：应收账款——美元户(100美元)800(50*2*8.00)

　　贷：主营业务收入800

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　12月31日计算应收账款外币账户的汇兑损益

　　借：财务费用2[100×（8.00-7.98)]

　　贷：应收账款2

　　④向C公司销售电子监控系统。

　　借：银行存款351

　　贷：预收账款351

　　借：安装成本260

　　贷：库存商品260

　　借：安装成本14

　　贷：银行存款14

　　⑤收到控股股东资金使用费

　　借：银行存款120

　　贷：财务费用45(2000×2.25%)

　　资本公积75

　　⑥售后回购。

　　12月1日

　　借：银行存款234

　　贷：库存商品170

　　应交税金——应交增值税(销项税额)34

　　待转库存商品差价30

　　12月31日计提利息

　　借：财务费用5((215-200)/3)

　　贷：待转库存商品差价5

　　⑦为E公司单独设计软件

　　借：银行存款300

　　贷：预收账款300

　　借：预收账款240

　　贷：其他业务收入240(400×60%)

　　借：其他业务支出180

　　贷：生产成本——软件开发180[(185+115)×60%]

　　⑧收到手续费及以旧换新

　　借：委托代销商品30

　　贷：库存商品30

　　借：银行存款29.1

　　库存商品3

　　营业费用3

　　贷：主营业务收入30

　　应交税金——应交增值税(销项税额)5.1

　　借：主营业务成本18

　　贷：委托代销商品18

　　⑨销售公司产品

　　借：银行存款1170

　　贷：主营业务收入1000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本500

　　贷：库存商品500

　　(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。

　　①在建工程计价差错

　　借：固定资产2400

　　贷：在建工程2400

　　借：管理费用120(2400÷10×6/12)

　　贷：累计折旧120

　　借：财务费用40

　　贷：在建工程40

　　②非货币交易不确认收入，且以换出资产账面价值加相关税费对换入资产计价

　　借：主营业务收入40

　　贷：主营业务成本30

　　固定资产10

　　③收入确认差错

　　借：主营业务收入240

　　贷：预收账款240

　　借：发出商品160

　　安装成本10

　　贷：主营业务成本170

　　④需要确认预计负债

　　借：营业外支出150

　　贷：预计负债150

　　(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。

　　事项④属于非调整事项，因为发生火灾的事实在资产负债表日不存在，是日后发生的并且是重大事项。

　　(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

　　①销售退回

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入1000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)170

　　贷：应付账款(或其他应付款、预收账款)1170

　　借：应付账款(或其他应付款、预收账款)1170

　　贷：银行存款1170

　　借：库存商品500

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本500

　　②诉讼案

　　借：以前年度损益调整——营业外支出30

　　预计负债150

　　贷：其他应付款180

　　借：其他应付款180

　　贷：银行存款180

　　③补提坏账准备

　　借：以前年度损益调整——管理费用200

　　贷：坏账准备200

　　④将上述3项调整事项的“以前年度调整”账户余额转入“利润分配”账户

　　借：利润分配——未分配利润730

　　贷：以前年度损益调整730

　　(5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)

　　其中：

　　主营业务收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(万元)；

　　主营业务成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(万元)；

　　主营业务税金及附加=1000+100=1100(万元)；

　　其他业务利润=500+(240-180)+40=600(万元)；

　　营业费用=2000+3+247=2250(万元)；

　　管理费用=3000+120+200+280=3600(万元)；

　　财务费用=500+2-45+5+40+98=600(万元)；

　　投资收益=-200+100=-100(万元)；

　　营业外收入=800+200=1000(万元)；

　　营业外支出=600+150+30+120=900；

　　本题采用应付税法核算，且题目中已知条件已经告知税务机关核定的2006年全年应交所得税金额是5000万元，所以2006年度利润表中的所得税费用是5000万元。

　　解析:

　　2、答案:

　　(1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关会计分录。

　　2004年：

　　①2004年1月1日

　　借：长期股权投资——A公司1350

　　贷：银行存款1350

　　②2004年3月16日

　　可不编制会计分录。

　　③2004年4月16日

　　借：应收股利30(300×10%)

　　贷：长期股权投资——A公司30

　　④2004年5月16日

　　借：银行存款30

　　贷：应收股利30

　　⑤不编制会计分录。

　　⑥不编制会计分录

　　2005年：

　　①2005年1月1日

　　1)对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值

　　2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元)

　　2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元)

　　2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元)

　　2004年度应确认的“资本公积——股权投资准备“=150×10%=15(万元)

　　2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元)

　　成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元)

　　借：长期股权投资——A公司(投资成本)1170(12000×10%-30)

　　长期股权投资——A公司(损益调整)45

　　长期股权投资——A公司(股权投资准备)15

　　长期股权投资——A公司(股权投资差额)135(150-15)

　　递延税款4.95

　　贷：长期股权投资——A公司1320(1350-30)

　　利润分配——未分配利润34.95

　　资本公积——股权投资准备15

　　同时，将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。

　　借：长期股权投资——A公司(投资成本)60

　　贷：长期股权投资——A公司(损益调整)45

　　长期股权投资——A公司(股权投资准备)15

　　借：利润分配——未分配利润5.25

　　贷：盈余公积——法定盈余积3.5(34.95×10%)

　　盈余公积——法定公益金1.75(34.95×5%)

　　2)追加投资

　　借：长期股权投资——A公司(投资成本)6450

　　贷：银行存款6450

　　同时：计算再资投资的股权投资差额

　　股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元)

　　借：长期股权投资——A公司(股权投资差额)300

　　贷：长期股权投资——A公司(投资成本)300

　　②2005年3月16日

　　不编制会计分录。

　　③2005年4月16日

　　借：应收股利90(150×60%)

　　贷：长期股权投资——A公司(投资成本)15(150×10%)

　　长期股权投资——A公司(投资成本)75(150×50%)

　　④2005年5月18日

　　借：银行存款90

　　贷：应收股利90

　　⑤2005年3月31日

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本)255

　　应收股利7.5

　　贷：银行存款262.50

　　股权投资差额=255-900×30%=-15(万元)

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本)15

　　贷：资本公积——股权投资准备15

　　⑥2005年5月28日

　　借：银行存款7.5

　　贷：应收股利7.5

　　⑦2005年5月25日

　　借：固定资产清理127.5

　　累计折旧30

　　固定资产减值准备7.5

　　贷：固定资产165

　　借：银行存款150

　　贷：固定资产清理150

　　借：固定资产清理22.50

　　贷：资本公积——关联交易差价22.50

　　⑧每年固定的委托经营收益为3000万元；实现净利润1500万元；由于净资产收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断，其他业务收入应按照1050万元确认。

　　借：银行存款3000

　　贷：其他业务收入1050

　　资本公积——关联交易差价1950

　　⑨由于135万元×120%=162万元，大于实际销售收入150万元，应按照150万元确认。

　　借：应收账款——A公司175.50

　　贷：主营业务收入150

　　应交税金——应交增值税(销项税额)25.50

　　借：主营业务成本135

　　贷：库存商品135

　　由于对非关联方销售量较大，因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。

　　借：应收账款——B公司175.50

　　贷：主营业务收入135(15×9)

　　应交税金——应交增值税(销项税额)25.50

　　资本公积——关联交易差价15

　　借：主营业务成本105

　　贷：库存商品105

　　⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)360(600×60%)

　　贷：投资收益360

　　借：投资收益45(150÷10+300÷10)

　　贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额)45

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)67.5(300×30%×9/12)

　　贷：投资收益67.5

　　2006年3月10日：

　　可不编制会计分录。

　　(2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。

　　①将翠湖公司长期股权投资与A公司所有者权益项目抵销

　　借：股本9450(9000+150+300)

　　资本公积150

　　盈余公积892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)

　　未分配利润2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)

　　合并价差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]

　　贷：长期股权投资8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)

　　少数股东权益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]

　　②将翠湖公司投资收益与A公司利润分配相关项目抵销

　　借：投资收益360

　　少数投东收益240

　　期初未分配利润2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)

　　贷：应付普通股股利150

　　转作股本的普通股股利300

　　提取盈余公积90

　　未分配利润2257.50

　　③将内部盈余公积转回

　　借：期初未分配利润481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]

　　贷：盈余公积481.5

　　借：提取盈余公积54(600×15%×60%)

　　贷：盈余公积54

　　④将内部存货抵销：

　　借：期初未分配利润12(120×10%)

　　贷：主营业务成本12

　　借：主营业务成本150

　　贷：主营业务成本150

　　借：主营业务成本18

　　贷：存货18[(150×40%+120)×10%]

　　借：存货跌价准备15

　　贷：管理费用15

　　⑤将内部债权债务抵销

　　借：坏账准备18

　　贷：期初未分配利润18

　　借：应付账款355.5(175.5+180)

　　贷：应收账款355.5

　　借：管理费用17.55

　　贷：坏账准备17.55

　　【注：不考虑递延税款的抵销】

　　⑥将内部固定资产交易抵销

　　借：主营业务收入295.20(246×120%)

　　资本公积4.8

　　贷：主营业务成本246

　　固定资产原价54

　　借：累计折旧9(54÷3×6/12)

　　贷：管理费用9

　　(3)翠湖公司与其他公司形成的关联方关系有：①翠湖公司与A公司；②翠湖公司与B公司；③翠湖公司与ABC公司；④翠湖公司与XYZ公司

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