作者：财考网

　　李景辉：各位参加注册会计师考试的考生们，大家好！今天我们把这个内容给大家大致介绍一下，回答一些考生的问题，希望我们今天答疑活动能对我们的考生有所帮助。

　　主持人：大家都知道，下个月就是注册会计师的考试了，关于今年注册会计师考试的

大纲，今年有什么新的变化？请老师跟我们谈一下？

　　李景辉：我们今年注册会计师考试的教材大纲和以往年度，基本上没有变化，主要原因是我们在2006年2月15号的时候，曾经颁布了新的会计准则，但是在2006年2月15号颁布新准则以后，本准备我们的考试是按新的准则来进行考核大家的，但是由于准则指南的制订过程中存在着一些细化的问题，到现在为止，也没有出来，所以在没有办法的情况下，我们今年注册会计师考试的教材和以往年度是基本相同的，大纲没有变化，从内容上来说，只是增加了长期股权投资里面的股权分置的问题。

　　另外在我们后边，在非货币性交易里，稍微有一个错误内容改变了一下，其他的问题是没有变化的。完全都是和2005年教材是相同的。另外我们刚才有很多考生也是比较关心，就是说，

　　网友：日后事项的报表调整问题，在您的讲义中讲到，以前年度的销售退会，调的是年度报表中的上年数和期初数，但是这位网友发现，都是调报告的年末数，没有说调期初数，这个很有疑惑。

　　李景辉：这个问题是比较重要的问题。我们在这里稍微展开进行说明一下，对于资产负债表日后事项的问题，到底调整会计报表调整什么时候的会计报表。如果说是日后时期发生的报告年度的退货的话，我们当然调整的是报告年度资产负债表的期末数和利润表的本年数，但是我们这位网友问的是什么呢？问的是在资产负债表日后时期，我们发现的是什么呢？发现的是以前年度的情况。发现以前年度的，也就是说，我们现在假设是2006年2月份，我们报告年度是2005年，我们现在，这个日后事项是发生在什么时候呢？是在2004年，像差错，像销货退回，或者2004年差错，而2005年没有发现，2006年年初才发现了这个差错等等这些日后的调整事项。那么这些日后调整事项，我们调整会计报表的时候，大家要注意调整什么时候的会计报表。当然我们调整的是报告年度的。也就是说，调整2005年的会计报表，而2005年的会计报表，资产负债表中的什么栏。我们在这里，由于它是2004年，你是2005年的会计报表，当然你要调整2005年会计报表，也就是说，报告年度资产负债表的期初数，有同学说，我怎么看到都是调整期末数，因为资产负债表，期初数变，期末数自然跟着调整。你直接反映在资产负债表的期末数，实际上是因为调整了期初数，进而才调整了期末数，这一点必须要清楚的。因为我们在考试的时候，有的时候，它是既给了你期初数，又给你期末数，那么我们在调整的时候，可能有一些要调整期末数，但是有一些是因为调整期初数，进而才调整期末数。有这样的情况，但是也有一些考试题目根本就没给你报告年度资产负债表的期初数，直接给你期初数，你要知道，因为调整了期初数，所以期末数才进行调整了。它是一个因果关系。所以大家在学习的时候要注意。

　　当然我们在这点再进一步引申，你怎么不问，利润表是不是调整得的是上年数，我们在利润表中，咱们在进行调整的时候，它就是调整的报告年度利润表的上年数，而上年数的数额对于我们本期利润表有没有影响，对于我们报告年度，利润表的本年数只是对年初未分配利润有影响。大家在学习的时候，这个调整会计报表还是一个比较关键的问题。大家在学习的时候，要分清楚你千万不能死记，说什么时候调整期初，什么时候调整期末，你想，可以分析一下，我们在2006年2月份的时候，2005年会计报表还没有报送出去，当然要调整2005年的会计报表，犹豫这个事项发生在2004年，就是报告年度以前的年度，当然你在进行调整的时候，你不能简单的就调整一个期末数，你要调整资产负债表的期初数，要调整利润表的上年数。自然而然就分析出来了，千万不能去死记硬背。我们注册会计师考试不像别的考试，它是一个非常灵活的，如果仅限于死记硬背，那根本就不可能通过考试。

　　网友：重大会计差错调整报表的问题，对于资产负债表日后发现的以前年度重大会计差错，是调报告年度期初数还是调期初期末都得调？

　　李景辉：还是同样这么一个问题。刚才我们回答的是日后事项，实际上，这个差错更正，资产负债表日后的差错更正问题也是一个日后事项的问题，它调整会计报表的内容应该说，道理和我们前面所讲的道理是完全一样的，你根本就没有必要再区分了。像我说的，2006年2月份的时候，我发现2004年有一个重大差错，该计提折旧，你没有计提折旧。2004年的差错，2006年发现的，我们调整会计报表的时候要调整报告年度，也就是说，2005年资产负债表的期初数，进而也要调整期末数。另外，利润表要调整它的上年数。本年数的未分配利润也随之发生变化，这两个问题完全是一个道理。我们把这个内容无论是资产负债表日后事项，还是差错更正，甚至于我们这儿有考生可能还没有问到的一个政策变更问题，都要调整会计报表。调整会计报表的时候，其中资产负债表，日后时期发现差错更正和日后事项调整会计报表，道理是完全一样的。要举一反三，不能死记硬背。

　　网友：对于合并资产负债表，由于在处理长期股权投资的时候，不是已经把重复提计的问题取消了吗？为什么书上还要在处理盈余抵消的问题恢复一遍子公司的公积，这个问题是怎么回事？

　　李景辉：我们建议大家理解这个问题。大家跟着我来理解一下，对于合并资产负债表我们在进行编制的时候，第一笔是权益型投资和受益型抵消，在这笔抵消分录里面，我们实际上已经借了盈余公积，是子公司的盈余公积，投资收益净利润抵消，怎么抵消呢？借记“投资收益”，“少数股东收益”，“期初未分配利润”，贷记“应付投资者利润”，在这笔分录里面，又有子公司的盈余公积。有人说，这不是抵了公积了吗？按我们通常的道理来说，的确这两笔做完了以后，已经把子公司多提的盈余公积抵消了，子公司赚了一笔钱，母公司确认投资收益，子公司有了利润，我们刚才在第一笔和第二笔里面已经给大家进行抵消了，但是有人不理解了，怎么就恢复过来了。干嘛要恢复回来，我们在这里要注意公司法中有要求，有什么样的要求呢？公司法中要求，企业只要有净利润，不管你净利润是哪儿来，只要你有净利润，你就得提取法定的盈余公积，你必须得提。子公司有净利润，你必须得提盈余公积，母公司按子公司净利润确定了投资收益了，我们投资收益也是净利润的一个构成内容，母公司的投资收益增加，母公司也得要提取法定盈余公积。这是法律法规要求的，可是我们刚才第一笔抵消分录，第二笔抵消分录已经把子公司的盈余公积冲销掉了，这时候为了满足法律法规的要求，再把已经冲销的子公司盈余公积再恢复回来。怎么恢复呢？借记“提取盈余公积：，贷记”盈余公积“，这是子公司的，但是大家要特别注意一点。我恢复的时候，不是把子公司的提取的盈余公积全都恢复了，而是只恢复其中母公司所占的比例部分。要恢复，这是我们在这里面说的为什么要进行恢复，是因为它符合公司法的要求。

　　网友：会计政策变更追诉调整时，是进入利润未分配科目，还是进入以前科目调整？书上是进入“利润分配-未分配利润“调整的。而他所做的练习题都是进入以前年度损益调整的？

　　李景辉：我们在学习的过程当中，政策变更，差错更正，日后事项，这是我们非常重要的几个问题。也是在我们考试中，年年几乎都要考的。区分这个问题还是一个比较关键的。我们在这里要明确说明，对于政策变更，我们要直接通过分配利润-未分配利润，而不通过以前年度损益调整。有人可能问了，什么时候通过以前年度损益调整，那么我们在这两个情况下，一个是差错更正的情况下通过以前年度损益调整，还有资产负债表日后事项的情况下，通过以前年度损益调整，而政策变更是不通过以前年度损益调整，直接通过利润分配-未分配利润。调整利润，借记什么什么帐户，贷记未分配利润。具体是什么，就得结合具体的政策进行说明。

　　有人可能就会把这个问题绕得很复杂。他可能问，政策变更是在什么时候政策变更的。是在资产负债表日后时期政策变更的，假如2006年1月1号投资，由成本法改成权益法，或者是2006年1月1号，原来不提折旧，现在要提折旧，这些都是政策变更，是资产负债表日后事项。有人说，这个情况下，到底以前通过以前年度损益调整了，还是通过利润分配-未分配利润。有人说，你刚才说了，要是日后事项的话，通过以前年度损益调整，那么如果要是政策变更的话，通过利润分配-未分配利润，这一点注意，有一个概念，你要特别清楚，我们刚才讲的日后时期的政策变更，不是日后调整事项，是日后的非调整事项。所以它根本就不涉及日后调整事项的这个问题。因此，它还是回到我们刚才所给大家的结论，就是要通过利润分配-未分配利润来进行调整相关的事项。

　　网友：利润表中的少数股东权益和资产负债表中的少数股东权益有什么不同？在抵消分录中，少数股东权益哪些应该进入利益表，哪些应该进入资产负债表。

　　李景辉：首先应该批评这个考生。利润表中没有少数股东权益，那是少数股东损益，或者是少数股东收益，资产负债表那才叫少数股东权益。这是两个不同的概念。我们在这里边，这儿你必须得分清楚，在利润表中形成的那是少数股东的收益，或者可以叫损益，而不能给它叫做少数股东权益。我们在编制合并、抵销分录的时候，其中第一笔抵销，借记资本公积和盈余公积和未分配利润，合并价差，贷的是长期股权投资(母公司对子公司的投资)、少数股东权益。抵消资产负债表的时候涉及到少数股东权益，利润表那儿抵消的时候才涉及到少数股东的收益或者叫做损益。利润表那儿抵消的时候，我们借投资收益，借少数股东收益，这个少数股东收益是按照受资企业净利润乘以少数股东比例，计算出少数股东的收益，这笔抵消分录里，这叫做少数股东收益，那个少数股东收益在合并利润表里进行反映。这两个可不一样，不是都叫少数股东权益，在这里边，一字之差，根本的不同。

　　主持人：报告年度以前期间销售的货物对于日后时期的调整，是调整当年度当年数和期末数，还是调整当期数？

　　李景辉：退货的是以前年度的货，不是报告年度的货，调整的是报告年度资产负债表的期初数进而变期末数，调整利润报告表的上年数。这还是比较普遍的一个问题。

　　网友：合并报表里当初形成股权投资差额就是计入资本公积的贷方差额，是否需要抵消，对这个形成的资本公积，股权投资准备，如何抵消，对应的科目是什么呢？

　　李景辉：这个问题我建议大家不要深究这个内容。投资报表，有的时候我们会形成投的多，占的少，也有可能会出现，我投的少，占得多。我投的少，占的多形成资本公积这个问题。我们在抵消，我们编制合并抵消分目的时候，你说的投的少，占的多的资本公积，根本就不涉及这个抵消。贷的是长期股权投资、少数股东权益，资本公积这个问题根本就不会涉及。

　　网友：资产减值涉及到所得税会计处理挺复杂的，固定资产减值，接着转回又处置，请老师说一下此时税法上的处置和会计收益有什么不同呢？

　　李景辉：资产减值的问题和所得税问题是密切相关的，关键为什么这个问题是比较重要的相关问题呢？就是因为我们会计政策中规定的和税法中规定的是不一样的。会计中规定是你当发现这个资产减值了，有减值这种迹象了，当它的成本高于可收回金额了，或者说成本高于市价了，这说明什么呢？这说明我们会计上所说的减值，减值的情况我们要计提减值准备。税法中说，这个损失真的发生了，那个时候才能计损失费用，这两个时间点不一样。也就是我们所说的，所得税时间性差异的问题。这个时间性差异，我们会计上计入损失费用的时候，税法上不让计入损失费用，而后期在我们处置资产的时候，报到税务机关批准，税务机关批准了，那个时候税法中才准许计入损失费用。会计上和税法上在时间上不同，金额上是完全相等的。因此这就是一种可抵减性差异的形成。大多数资产减值就是计提准备金、转回资产准备金的问题，对于固定资产这个问题比较特殊，固定资产这个问题，我们当计提了减值准备之后，计提减值准备，帐面价值降低了，下一年计提折旧就少了，等到以后，我每一年都要进行检查，固定资产价值有没有回升，如果价值回升了，说明原计提的减值准备现在又回来了。这个问题，的确是比较复杂，我们当计提了减值准备之后，固定资产价值又回升的情况下，我们要冲销减值准备，借记固定资产减值准备，贷的是累计折旧(先把由于计提减值准备少计提的折旧补提)，冲销营业外支出，那就是转回的可抵减的时间性差异问题。甚至以后处置的时候，形成的可抵减时间差异，还有多少没转回，下一回全都转回掉。这是资产减值问题和所得税的联系。

　　这一点，我还要说明一个问题。我们今年教材中是这样讲的，计提减值准备，如果固定资产价值回升了，那我要冲减减值准备。固定资产计提了准备金以后，不允许再冲回了，只有处置的时候，那个时候时间性差异才能冲回，这个新准则和我们现在讲的的确有比较大的差异。这儿也许有同志问到我，顺便回答一个问题，新准则和我们教材中讲的内容差异比较大的会不会不考。我们不可能回答这个会不会不考，但是考的可能性会适当有所降低。但是我们毕竟今年考试中，还是指定的按照原来旧的会计准则以及原来的会计制度，原来的教材内容的。所以教材中有的东西还是得掌握。

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