第六章 会计报表的设计

　　●会计报表：是企业财务状况和经营成果的综合反映。

　　●作用：(1)为投资者决策提供必要信息

　　(2)为债权人提供资金使用情况、偿债能力等信息

　　(3)为企业和职工日常管理提供信息资料

　　(4)为财政、工商、税务等行政部门提供必要的信息

　　(5)为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息

　　●会计报表的分类

　　(1)按报表是否对外报送或公告，可以分为对外报表和对内报表

　　(2)按编制时间，可分为定期报表和非定期报表

　　(3)按反映内容不同，可分为动态报表和静态报表

　　(4)按祝词程度不同，分为住表和附表

　　(5)按编制单位，可分为汇总会计报表、合并会计报表和分布会计报表

　　●会计报表设计的原则：

　　(1)报表指标体系要完整

　　(2)统一性和灵活性相结合

　　(3)简明易懂，便于编制

　　●会计报表设计的主要内容包括报表指标体系的设计、会计报表基本内容的设计和会计报表编报程序的设计三部分

　　●合理设计会计报表指标体系，是报表设计的核心任务

　　●报表指标的分类：

　　(1)报表指标从总体上分为动态指标和静态指标两大类

　　(2)报表指标从用途和内容上，可以分为：

　　A)资产类指标

　　B)负债类指标

　　C)所有者(股东)权益类指标(包括资本金和留存收益两部分)

　　D)成本类指标

　　E)现金流量类指标

　　●报表指标的设计要求(简答、选择)

　　(1)要根据报表的用途、编织日起不同，设计不同的经济指标

　　(2)要根据报告期的长短和编报要求设计经济指标，报告期较短的指标可粗一些，报告期较长的指标可以详细一些

　　(3)在设计指标体系时，还要分主次，规定主要报表指标和报表附表指标

　　(4)在设计指标时，应注意报表指标间的勾稽平衡关系，以反映报表之间的关系，便于检查报表数据的正确性

　　(5)指标体系内容要完整、明确

　　●会计报表的格式应该有：表头、正表和附注三部分

　　●表头的内容包括：表名称、编号、编制单位名称、报表的计量单位和报表时间

　　●附注所反映的内容有：采用的主要会计处理方法；会计方法变更的情况，变更的原因，变更后对财务状况和经营成果的影响；非常项目的说明；会计报表有关重要项目的明细资料等(选择)

　　●会计报表编制程序的设计(选择)

　　(1)确定会计报表编报期间

　　(2)会计循环与结账日程表的设计

　　A)设计汇总和结账工作日程表

　　B)提前做好结账的准备工作

　　(3)报表底稿的设计

　　●设计报表底稿应遵循以下点：1)对于报表中的合并项目，应设计相关的明细项目；2)应对费用项目，特别是应提、应摊项目在底稿中列示，防止正式编制报表时出现遗漏。3)对于合并或汇总报表，应注意内部项目之间的抵销分录。4)报表底稿设计没有固定格式。

　　●对外报表：是为满足国家宏观管理部门、投资者和债权人的需要，依据统一制定或提供参考的格式和内容，由企业编制的会计报表。目前主要有资产负债表、利润表和现金流量表(选择)

　　●资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

　　●资产负债表的设计(P183表要看)

　　(1)原理：资产=负债+所有者权益

　　(2)结构：账户式(平衡式，根据会计平衡公式设计；现行使用)、报告式(垂直式，根据资产-负债=所有者权益设计)

　　(3)资产负债表项目的排列方法：按重要程度排列、按流动性排列(流动性从大到小排列，我国采用)

　　●利润表是反映企业在一定时期经营成果及其分配的报表。

　　●利润表的设计(P188表)

　　(1)原理：根据净利润的计算公式进行的，即按照收入扣除成本费用后计算净利润

　　(2)结构：单步式和多步式(我国采用)

　　(3)单步式与多步式的对比：

　　单步式利润表的优点是简单直观，易于编制和理解。缺点是不能反映净利润分类及形成情况。多步式利润表的优点是能对企业的经营成果进行分析，有助于不同企业之间进行对比，有利于企业今后的盈利能力的预测

　　●现金流量表反映企业在某一特定日期(通常是年末)现金及现金等价物的流入和流出及其净额的报表。其中现金是指库存现金和可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知的先进、价值变化风险变动较小的投资。

　　●现金流量表设计

　　(1)原理：现金流入-现金流出=现金净流量

　　(2)结构：

　　A)经营活动现金流量(企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项)

　　B)投资活动现金流量(长期资产的勾践和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资和金融资产的投资)

　　C)筹资活动现金流量(导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动)

　　D)特殊项目现金流量(日常活动之外的、不经常发生的项目，如灾害损失、保险赔款、捐赠等。对于特殊项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，即在现金流量相应类别下单设一项)

　　(3)设计方法

　　A)直接法：按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动的现金流量

　　B)间接法：已经利润作为基础，调整不涉及先进的收入、费用项目以及其他有关项目，据此确定经营活动的现金流量

　　(4)间接法需要调整的内容

　　A)实际没有发生现金支出的费用

　　B)实际没有收到现金的收益

　　C)不属于经营活动的损益和经营性应收应付项目的变动

　　(5)直接法与间接法的比较：

　　按直接法设计现金流量表的主要优点是便于分析企业经营活动现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接发设计现金流量表的优点是便于对净利润与经营活动现金净流量进行比较，了解净利润与经济活动现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

　　●利润分配表应提供的内容：净利润数额、年初未分配利润数额、可供分配利润数额、提供

　　●会计报表附注的内容(简答)

　　(1)不符合基本会计假设的说明

　　(2)会计政策的说明，包括合并政策、外币折价(包括汇兑损益的处理)、资产及价政策、租赁、收入的确认、折旧和摊销、坏账损失的处理、所得税会计处理方法

　　(3)会计政策和会计估计变更的说明

　　(4)关联方关系及其交易的披露(关联方关系及其交易、按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定的原则和方法披露)

　　(5)或有和承诺事项的说明

　　(6)资产负债表日后事项的说明

　　(7)资产负债表上应收、应付、存货、固定资产、在建工程、借款、应交税金、递延税款等重要项目的说明

　　(8)盈亏情况及利润分配情况

　　(9)资金周转情况

　　(10)其他重大事项的说明

　　●报表封面的设计：对外报表在报出之前，按一定顺序加以排列，财务情况说明书和资产负债表在前，利润表次之；主表排好后，再排附表如利润分配表

　　●内部报表：是为企业各管理部门提供的报表。其作用在于为企业管理提供必要的决策、分析所需要的会计信息。它是会计报表体系的重要的组成部分

　　●内部报表的特点：

　　(1)报表内容有较强的针对性

　　(2)报表指标的多样性

　　(3)报表期限的灵活性

　　●内部报表设计的原则(简答时还要加上会计报表设计的一般原则即本章一中的4)

　　(1)报表指标必须适用

　　(2)报表内容力求简明扼要，便于分析

　　(3)编报时间要求及时

　　●日常报表

　　(1)应行存款和借款报表

　　A)货币资金变动情况表：出纳与每日业务终了，根据应行存款日记账和其他材料编制，以便及时掌握银行存款的变动情况，合理调配资金，并准确地作出货币资金使用决策

　　B)银行借款表：由主管应行借款的人员在美与地编制并报送财会负责人，是七及时了解和掌握银行界矿的增减变化情况，以便加强银行借款管理，合理有效地使用借入资金，并按期归还

　　(2)存货的进销存报表

　　A)存货报表

　　B)进货日报表：由主管材料及应付款业务的人员在每日工作结束时编制并报送物资供应部门和其他部门，以便及时了解物资供应计划的执行情况，加强材料采购业务的管理

　　C)销货日报表：由主管销售及应收款业务的人员在每日工作结束时编制并报送有关部门，以便及时掌握产品销售计划的执行情况，发现问题，调整产品销售方式，改进销售办法，扩大销售额，提高汇款速度

　　●成本报表：工人工作效率彪、材料成本报表、制造费用内部报表、产品生产情况及成本分析表

　　●期间费用报表：营业费用、管理费用、财务费用(各费用的内容看)

　　●企业效绩评价主要是通过效绩指标体现。企业效绩评价设计依据有：

　　1)突出企业经济效益，以净资产收益为主导指标。

　　2)运用现代财务分析技术，制定基本评价指标体系。

　　3)采用因素互补方法，建立修正指标体系；

　　4)借鉴国外评价经验，应采用定量分析与定性分析相结合的评价方法。

　　●企业效绩评价表

　　(1)企业效绩：指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营孝义水萍主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。已经资产收益率为主导指标

　　(2)各种指标以及计算公式(P215)看，背，用

　　第七章 货币资金监控与核算办法的设计

　　●货币资金：是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的资金，包括：先进、银行存款和其他货币资金三部分。

　　●货币资金的特点：

　　(1)流动性强 (2)具有同其他经营业务的广泛联系性 (3)国家宏观管理严格

　　●货币资金监控与核算办法的设计的特点

　　(1)实施范围大 (2)管理要求严 (3)信息需求快

　　(4)计量单位单一 (5)检查监督及时

　　●货币资金监控与核算办法设计的目的

　　(1)落实货币资金的经管责任

　　(2)保证货币资金的安全

　　(3)真实、完整地提供货币资金的会计信息

　　(4)借助对货币资金的监控强化其他业务的管理

　　(5)促进生产经营业务的正常运行

　　●货币资金内部控制制度设计的核心是建立货币资金的植物分离制度、控制程序、稽核制度和与其相关的岗位责任制度

　　●货币资金内部控制制度设计的具体包括：

　　(1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触

　　(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管

　　(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的机长工作

　　(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度

　　(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管

　　(6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离

　　(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离

　　(8)建立出纳人员、专用章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度

　　●货币资金收入的其他控制

　　(1)严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取、不缺不漏并及时送存

　　银行

　　(2)所有收款收据和发票必须连续编号并建立一套严格详细的领用和回收制度

　　(3)建立先进、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度

　　●货币资金支出的其他控制

　　(1)严格按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用先进，尽可能多地使用银行转账方式支付款项。

　　(2)对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理

　　(3)企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批转，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款

　　(4)企业指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发

　　(5)遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签

　　(6)款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付

　　(7)对存储的保证金、押金和企业各部门的备用金等应该定期进行清查核对

　　(8)建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证等其他货币资金的收支管理制度

　　●库存现金的清查应该采用实地盘点法，有两种盘点

　　(1)出纳人员的日常盘点

　　(2)专门财产清查人员的定期和不定期盘点

　　●备用金是制裁快步么南企业有关制度规定，拨付给所属保障单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用先进

　　●备用金管理制度设计的内容

　　A)设置批准制度 B)定额管理制度 C)日常管理责任制度

　　D)清查盘点制度 E)审查入帐制度

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