综合题

　　五、综合题(本类题共2题，第1题20分，第2小题22分：共42分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　(一)甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。

　　1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，(北京安通学校提供，欢迎阅读)售价为3000万元，

　　首先豁免20万元的债务；

　　以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。

　　设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。

　　甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。

　　丙公司在2003年实现营业利润230万元。

　　2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

　　3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

　　4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。

　　5.2007年2月14日注册会计师在

　　［要求］

　　根据上述资料，完成以下要求。

　　作出甲公司债务重组的账务处理；

　　作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；

　　作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；

　　作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；

　　作出甲公司2007年差错更正的账务处理。

　　(二)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，适用的所得税税率为33%。

　　2008年2月5日，注册会计师在对甲公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：

　　(1)2007年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。

　　2006年年报显示，甲公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。

　　(2)甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2006年1月)起分5年摊销，计入管理费用。

　　(3)2007年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计60万元，其中研究费用为10万元，开发费用50万元(按新准则均符合资本化条件)，该无形资产于7月1日达到使用状态，企业为此支付了律师费用、注册费用共记10万元。假定该无形资产没有残值，会计上采用了5年期摊销法，会计部门将所有的研究开发费用全部作为当期费用处理，仅将注册费和律师费列入无形资产成本，税法认可此无形资产的会计处理方法。

　　(4)甲公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。

　　其他有关资料如下：

　　(1)甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。

　　(2)甲公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。

　　(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。

　　(4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

　　要求：

　　(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

　　(3)根据要求(2)的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表及2007年度利润表的相关项目的调整金额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　附：参考答案

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