(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

　　(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

　　(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

　　(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

　　(7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

　　要求：

　　针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　　【答案】：

　　(1)不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实；

　　(2)恰当；

　　(3)不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。

　　(4)不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；

　　(5)不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；

　　(6)不恰当，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；

　　(7)恰当，见教材P626倒数第二段。

　　【链接】与《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P109多项选择10、P124多项选择5以及《2009年注册会计师考试考点扫描及练习题库》轻二P105多项选择8的考点基本一致。

　　5.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

　　序号

　　存货名称

　　财务明细账数量

　　仓库明细账数量

　　实物监盘数量

　　1

　　a产品

　　35套

　　30套

　　30套

　　2

　　b产品

　　27套

　　25套

　　27套

　　3

　　c材料

　　1 600公斤

　　1 600公斤

　　1 700公斤

　　4

　　d材料

　　1 200公斤

　　1 200公斤

　　1 000公厅

　　要求：

　　(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

　　(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；

　　②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；

　　③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；

　　④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。

　　针对要求(2)：

　　注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。

　　【链接】与《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P278简答四的第2、3小题和《2009年注册会计师考试考点扫描及练习题库》轻二P254简答四的第1小题考点基本一致，考前一周串讲刘老师也特别强调P444存货监盘，结合36个程序。

　　四、综合题(本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：

　　资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。

　　资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

　　资料三：8注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

记账凭证日期	记账凭证编号	记账凭证金额	发票日期	出库单日期
20×8年1月5日	转字10	12	20×8年1月8日	20×8年1月8日
20×8年2月20日	转字30	—120	20×8年2月20日	不适用
20×8年2月28日	转字45	7	20×8年2月27 E1	20×8年2月27日
20×8年3月20日	转字40	8	20×8年3月19日	20×8年3月19日
(略)
20×8年11月3日	转字4	10	20×8年11月2日	20×8年11月2日
20×8年11月15日	转字28	200	20×8年11月14日	20×8年11月14日
20×8年12月10日	转字50	250	20×8年12月10日	20×8年12月10曰
审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取 得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中 的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释 系调整售价所致。 (4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易， 于20×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表，前任注册会 计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。

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