新浪教育讯 以下为北京工商大学证券期货研究所所长胡俞越的演讲。

黄佳：普华永道合伙人

　　黄佳：大家下午好！

　　我大概用半个小时左右的时间给大家介绍一下，中国企业所得税最新动态解析。今天的切入点就是2010年所得税对工作带来的影响，正面的和负面的。

　　最近我有请参加电视节目，谈到企业是增税还是减税，刚开始主持人说大家有没有对税务的理解，一个嘉宾说，我在公司做了两套账，我当时很后悔参加这个节目。我们今天探讨的是，作为财务总监、CFO、国际财务管理师部，在税方面应该做些什么工作。

　　我有一个朋友是CFO，很聪明，他跟CEO汇报的时候主要说四件事。第一件法规发生了什么新的变化，有哪些新的业务，或哪些新的业务发生了影响。第二件，他有一个网络，法规出台的背景是什么，决策人是什么，他能讲一个故事出来，他的老板很清楚假如做这个业务，跟这个法规相关，是风险高还是风险低，决策人到底想什么。第三件事，当CEO问他该怎么办的时候，他已经把初步的、有结论性的方案，或者初步的解决方案给CEO做介绍。第四件事，他做了CEO介绍，别人怎么做的，我们是不是第一个做这个事的人，同行在做什么，是不是有走在前面的人。所以这个朋友深得CEO的喜欢。我们今天探讨怎么样把事情背后的故事，结论或者解决方案，以及其他人做什么，结合在一起。

　　这张图介绍，从新税法2008颁发以后，截止到现在国税部门出台了多少法规，给大家一个数字，2000条以上，平均一天3条，这给所有在座的人提出了挑战。做财务报告的时候，面对如此纷杂的法规应该做什么？我一个客户曾经骂过我，他说到了年底突然说提供了很多劳务，其实这个劳务在计划发生的，但是很多支付款的时候是中国境外企业支付的，但是从来没有人告诉我，从2009年1月1日开始，这类付款方式。我很冤枉，作为一个财务管理人员每天收到不同渠道来的法规更新，我客户说，当2号文出台的时候，他收到了几十家律师事务所的法规更新，最后他说，看了都快吐了，怎么样在这2000条的法规里面筛选到跟你相关的。这是第一个层面和你相关。第二个层面是对你特别重要。第三是除了你知道，应该让你应该也知道的规定。我希望每一个财务管理师，在你的体系里面应该有这样的体系，有这个层面的筛选。

　　由于时间关系，今天仅仅把最近发生的规定和2010年对大家的影响做一个初步的总结，今天重点介绍这几条法规(图)。

　　先从个人开始，这是税务局12月31日出的规定，个人转让上市公司限售股，2006年发生了一个很重要的事情，所有限售股将来会变成流通股，过去自然人在A股市场转让证券是免税的，但是2010年1月1日开始自然人专人非限制性股票有20%的个人所得税问题。这个案例作为公开市场，有几种可能的股东，可能是企业，也可能是个人，企业是15%的企业所得税，个人是20%个人所得税。我们国家税收的作用越来越倾向于非增加财政收入的重要工具，而转向于调控工具。当30年来财政收入积累到一个程度，不再以税收作为唯一财政来源，它重要的作用是调控。所以这20%的个人所得税不是为了增加财政收入。第一，解决贫富差异问题；第二可以很明确的看到监管层的思路和想法，希望大家持续持有，因为一下子增加20%的成本，希望通过这20%起到一定稳定市场的作用，这个略有商榷。假如这个规定出来，对持有没有时间限制，今年卖是20%，明年卖也是20%，当市场变好的话我不会在意这20%，主要是希望持股超过一定时间。

　　回到企业的话题，在同样的12月国家税务总局出台698号文。举一个很简单的例子，在座的有外资企业，也有国内的投资高官，最下面是中国的一家企业A，最上面是实际控制人B，经常说为了中国投资的方便，会在B和A加一个D，就是海外投资公司，有两类企业都非常感兴趣，一是外商合资企业，一类是海外转回来做投资的中国企业。过去认为，当想把A卖掉的时候，就不用直接的在中国做变更，索性把海外的公司D给卖掉，由海外做交易，这在698出台以前没有任何问题。但是698以后，有一个真实的案例，这是一个公司企业，把D公司买下来，有中国的企业，有地，中国企业跟他谈了一个合同，卖方了解可能会出这个法规，跟合同的时候要收到税后净价。698以后，当间接转让中国股权的时候，就是把海外控股公司转给第三方之后，我需要判定一个标准，第一这个海外控股公司对交易跟不跟税，加入税务是0，或者低于一半，这个控股公司有没有商业实质，这些判断下来都是否则，中国有权视D公司不存在，就要中国把纳税的手伸到了国外。第一现金流不在中国，股权也不在中国，纳税人也不在中国，但是法规规定这个需要在我们国家交税。2008年1月1日以后，当交易纯粹为减少税收，没有商业活动，就是避税。而这个就是一个活生生的例子，2008年1月1日开始，意味着过去所有的交易全部进去了，现在客户有一个外资企业面临一个问题，2008年报表早就结束了，中国最怕的是不确定，这个规定是，发生这个交易，假如当地证据认为有避税的嫌疑，最后权利在税务总局。B到C的交易税收不在中国，但是没有法律的条款超过，第一这个很有争议，第二加入下放税务机关很有争议。总部来问你，要不要在报告里面做预期，加入是上市公司怎么交代2008年报告，所以会面临很多痛苦的问题。

　　回到刚才的话题，这个背景是，总局觉得很多人使用境外特殊目的公司间接转股的方式规避监管，这种情况有必要用一般避税的条款进行限制，这方面的规定具体的细节大家都比较关注，可是最直接的影响，2009年的纳税申报该怎么做，关于这个交易该怎么样体现在年报里面、财务报表里面，这个问题没有答案。

　　第二，59号文大家可能比较熟悉了，这个同样是纲领性的文件，规定了在中国交税的条件，这个规定出台比较长的时间。我刚才讲的698号文间接转股，假如符合59号文规定，比如说换股超过85%，是不是也能享受重组，这个需要大家去思考，我就不展开了。

　　给大家一个经验分享，59号文太简单了，简单到很难把每一笔交易在报表里面很准备的判断，交不交税，该交多少。这里面的要求，特殊性一定要把对方股权进行转让，要享受不交税的重组，前提是标底的75%的股权要发生转让，这里面有很大的不合理性。大家比较关注的是59号文的实施细则。

　　同样看到的是，124的规定重点介绍从今年10月1日开始，我的客户很有意思，今年年底进行分红，去年很多人把海外控股公司转到香港，为了红利税做了很多工作。但是今年124文以后，中国变成全球最严谨的国家，今年10月1日开始，财务工作会有很多繁琐的工作。所在国纳税居民的证明，这个也增加了更多方面的难度。

　　今天希望覆盖更多与会者的需求，下面规定就是著名的125，这个是在圣诞节出的，在座假如是中国企业，走出去已经毋庸置疑成为2009年重要的话题，走出去的时候重要的税务考虑，125是纲领性的文件，给大家重点介绍了走出去税务处理，有几个问题。海外税款怎么并购，海外几层企业可以并购，海外怎么回来的情况下需要交税，可不可以用过去简易的方法里交税，有没有可能回来以后交税，这里面还是有很多不明确的问题。

　　很多国有大企业公司的财务高管特别关心，过去大家都喜欢去香港设一个公司，到底什么时候可以享受这个税务，这个文里面，当海外国家回来的利润虽然有高税，但是文件纳税凭证不能够支持这个税率。条件二，海外实际有效税率不能够低于12.5%。到底怎么来使用这个是很多人关心的问题。

　　大家最关心的是，2008年1月1日，客户第一反应是，2009年报了报表，按16.5报的，国家没有说16.5可以改12.5，一直到125以后，才可以按12.5。过去一半企业按16.5，一半企业按12.5。第二个问题，到底符不符合用这个来计算。第三个问题，提供了详细的公式来计算这个方法，这个方法是不是调整2008年申报，年报该怎么调整。这个涉及到年报的调整，对公众来说、投资者来说都是很大的问题，这是影响非常大的问题，建议大家关注2008年1月1日开始实行刚才介绍的几个文。

　　这个规定比较老一点，12月份工作比较密集，82号文介绍海外机构，大家经常在海外设机构，我们碰到很多企业在海外设机构，很多总经理、董事长并没有在海外办公。当这种情况发生，这个企业哪怕在国外，但是要在中国纳税。这里面碰到两类人，一类人拼命做一些事情出来，不想把海外企业变成纳税居民，第二类人申请想把这个公司变成中国的纳税居民，原因很简单，一旦变成中国纳税居民，由海外控制中国境内获得的红利是免税的。当你有海外公司，不妨看看董事会、高官是在隔壁办公，还是在那个国家办公，加入在隔壁办公要判断一下对你的风险是怎么样的。

　　最后介绍2010年重点的趋势。第一，将有更多的权利，新的征管法将出来，这个草案已经有了，但是人大能不能通过不清楚。首先将有依法纳税权，有诚实纳税推定权，当任何人事情发现以前，假定你都是诚实的。税收保密权，这个更增加了隐私权、保密权。

　　跟大家比较相关的是扩大了纳税主体，两个新名词，一个叫连带纳税人，一个叫第二次纳税人。所谓连带纳税人，就是同一笔交易可能会也多个纳税人，这跟第二次纳税人有区别，第二次相当母公司或者投资业主，比如说企业没有完成赋税，你的拥有者可能要有连带的责任，或者第二次纳税责任。连带是什么概念？为了上市，我的国有公司，或者我的民营企业，把所有的纳税义务丢在母公司，搞到一个干净的壳，这个干净的壳没有义务，或者很少，那这个上市，但在连带责任里面，很可能把上市的壳也赋予连带责任。当母公司解决不了欠税问题，这个连带纳税人的报表怎么做。第二次纳税人同样的，风险太大把公司关掉，哪怕这个公司关掉，母公司都有可能成为纳税人。这两个新概念对大家不是太好的消息。 最后希望加强征管，这个是征管法。3月份可能会征管法。

　　2010年有一些政策，2008年开始不对外资企业倾斜，2010年这个方向更加明显。第一，对成本严格监管，尽量要求税务局以实际收入为标准。第二，哪怕用贷款数的成本来做，10%可能不止了，可能会15%的比例。第三，海外外派人员，他们不喜欢工资在国内拿人民币，都喜欢在海外母公司拿收入，这样会不会形成纳税的常设机构，这在2010年会有比较严格的监管。

　　2010年全国税务工作会议。第一，强调加“走出去”企业的税收政策支持力度。第二，提出了一个全新的课题，大家会不会在年初排一个税务计划，我指的是你的计划里面今年纳税计划是多少，有没有做同行对手的比较，计划控制是多少，今年有没有确定税务合规性的项目，这些项目谁来完成CPI怎么样。总局希望从系统上、根本上加大企业管理，引导企业建立健全税务风险内部控制体系，来优化自身的税务体系。换句话说，他过来看企业，假如只有ABCDE可能不查了，或者测试内控是不是完备，假如是有效的，基本检查就结束了。但当你不具备这个内控系统，可能会被当做重点检查对象。第三个就是节能环保、新能源的制度。

　　总结。第一，2010年实行结构性减税，有增、有减，进行经济宏观调控的形式，这个给你我没有关系。第二，坚持依法纳税，确保实现税收收入预期目标，跟你我都有关系，提到一句话，对各地的重点税源单位重点监控、重点检查。2008年之前，2007年是不来管的，从2008年下半年尤其是2009年开始管重点税源单位。下面几条我多介绍了，强调全国联查，以及政府之间信息共享，现在税务局提出和其他机构之间进行信息共享。

　　这是今天的介绍，我一般做这个介绍会预留10分钟的问题，后来发现从来没有提问题，因为税收问题永远是一个可以私下讨论的问题，今天非常感谢大家！谢谢！

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