5. 直接计入当期损益的损失—营业外支出(熟记)

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产损失。

　　盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流动资产(存货)的盘亏损失通常不计入营业外支出。

　　公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

　　非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

　　提示1企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。

　　提示2企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按管理权限报经批准后处理时，按扣除保险赔偿或过失人赔偿的净损失记入营业外支出。

　　固定资产盘盈：

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　提示3固定资产清理(包括、毁损)净损益的处理是：当固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，记入“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，记入“营业外支出——非常损失”科目；如为处理收益，记入“营业外收入”科目。

　　非货币性资产交换损失、债务重组损失。

　　6. 直接计入所有者权益的损失—资本公积(熟记)

　　(1)可供金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。

　　(2)将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。

　　例题6·多选题下列各项中，属于利得的有()。

　　A。转让无形资产取得的净收益

　　B。投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C。处置固定资产产生的净收益

　　D。企业的中奖收入

　　答案ACD

　　解析出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。

　　问题：双倍余额递减法与年数总和法的比较

　　学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限

　　预计使用年限：总的使用寿命

　　尚可使用年限：还能够使用多少年

　　双倍余额递减法与年数总和法对比表：

项目	双倍余额递减法	年数总和法
年折旧率的计算	2÷预计使用寿命(年)×100%	(预计使用寿命－已使用年限)÷[预计使用寿命×(预计使用寿命＋1)÷2]×100%
年折旧率的特点	每年相等(除最后两年外)	逐年递减
考虑残值的时点	净残值在最后两年才加以考虑	净残值每年都加以考虑

　　资产：  原值100万    预计使用5年    残值10万

　　第一年：100万×2/5=40万

　　第二年：(100万-A)×2/5=B

　　第三年：(100万-A-B)×2/5=C

　　第四年：(100万-A-B-C-10万)/2=E

　　第五年：

　　双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

　　年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

　　提示1实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　提示2双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12(2001年计算分析题、2007年单选)。

　　年数总和法

　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：

　　年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)÷[预计使用寿命×(预计使用寿命+1)÷2]×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

　　提示3年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间(参造双倍余额递减法)。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。

　　基数不变

　　第一年：(原值-残值)×5年/15年

　　第二年：(原值-残值)×4/15

　　第三年：(原值-残值)×3/15

　　第四年：(原值-残值)×2/15

　　第五年：(原值-残值)×1/15

　　例题3·单选题某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为()万元。

　　A.39.84　　B.66.4　　C.79.68　　D.80

　　答案D

　　解析应计提的年折旧额=200×2/5=80(万元)。

　　问题：折旧年度与会计年度的区别

　　会计年度：1月1日——12月31日

　　折旧年度：从该资产计提折旧——12月后的时间

　　2000年3月31日购入100万5年   无残值

　　2000年1月1日——2000年12月31日：会计年度

　　2000年4月1日——2001年4月1日：折旧年度

　　(100万/5)=20万/12个月

　　直线法：

　　2001年1月1日——2001年12月31日

　　100/5÷12×3+100/5÷12×9=

　　2000.4.1——2001.4.1

　　2001.4.1——2002.4.1

　　3个月

　　9个月

　　年数总和法：

　　第一年：2000.4.1——2001.4.1=100×5/15

　　第二年：2001.4.1——2002.4.1=100×4/15

　　会计上：2000年3月31日购入

　　2000年=100×5/15÷12×9=

　　2001年=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9=

　　固定资产折旧年度与会计年度的区别，固定资产折旧的年度从计提折旧的时间点开始计算(关键点)，比如2008年5月增加的固定资产，则该固定资产的折旧年度为2008年6月-2009年5月，也就是从2008年6月-2009年5月间，每月的折旧额是相等的，而会计年度是指每年的1月1日-12月31日，不会因为固定资产的出现而改变会计年度的时间。所以当存在加速折旧法的时候计算折旧的金额比较复杂。

　　例题4·分析题甲公司2007年4月10日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2007年5月1日——2008年4月30日；折旧的第二年为2008年5月1日——2009年4月30日。

　　例题5·计算题某企业2003年3月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值0万元，按年数总和法计算折旧。计算该设备2003年、2004年计提的折旧额。

　　会计年度是：2003年1月1日——2003年12月31日

　　折旧年度是：2003年4月1日——2004年3月31日

　　会计年度是：2004年1月1日——2004年12月31日

　　折旧年度是：2004年4月1日——2005年3月31日

　　所以：2003年计提的折旧额=90*5/15*9/12=

　　2004年计提的折旧额=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12=

　　例题6·单选题某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为()万元。

　　A.192　　B.216　　C.120　　D.240

　　答案B

　　解析2012年该设备应计提的折旧额=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216(万元)。

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