2012年注册会计师《审计》试题及答案解析(5)

2013年09月18日16:16  东奥会计在线 微博   

  四、综合题(本题共19分。)

  甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。(本题资料包括: 资料一 资料二 资料三 资料四)

  资料一:

  A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

  (1) 甲公司利用ERP系统核算生产成本,在以前年度,利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年,信息技术部门在 ERP系统中开发了存货账龄分析子模块,于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定,应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值,计提存货跌 价准备。

  (2) 与以前年度相比,甲公司2011年度固定资产未大幅变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

  (3) 甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起,新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解 释,由于乙公司加工的产品质量较高,因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现,2011年a产品的退货大部分由乙公司加 工。

  (4) b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加,单位人工成本没有明显变化,销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点,需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。

  (5) 为方便安排盘点人员,甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日,将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起,由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。

  (6) 甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日,该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异,丙公司解释,该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货,而相关单据尚未传至甲公司所致。

  资料二:

  A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据,部分内容摘录如下:

  金额单位:万元

明细项目 未审数 已审数
2011年 2010年
折旧费用 1 000 1 200
修理费 300 310
物料消耗 200 210
水电费 150 130
间接人工成本 100 90
其他 50 60
总计 1 800 2 000

  资料三:

  A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:

  (1) 测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。

  (2) 抽样检查各产品月度生产成本分配表, 主要包括:①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确;②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致; ③是否经相关人员复核和批准等。

  (3) 对委托加工费实施实质性分析程序。

  (4) 对直接人工成本实施实质性分析程序。

  (5) 对a和b产品实施年末监盘程序。

  (6) 对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序,并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录,确定差异原因是否为时间性差异。

  资料四:

  2011年12月31日,甲公司存货的账面余额为2 000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值,认为应计提跌价准备70万元,并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。

  要求:

  (1):针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在 重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬) 的哪些认定相关。

事项序号 是否可能表明存在重大错报风险 (是/否) 理 由 财务报表项目名称及认定
(1)


(2)


(3)


(4)


(5)


(6)


  (2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关,指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

审计程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别出

  的重大错报风险直接相关
(是/否)

与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定
(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

  (3)针对资料四,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区处填列,若有不适用,则填写“不适用”。

  审计报告

  甲公司全体股东:

  引言段(略)

  一、管理层对财务报表的责任

  (略)

  二、注册会计师的责任

  (略)

  三、

  四、

  五、

  ABC会计师事务所

  (盖章) 中国注册会计师 XXX

  (签名并盖章)

  中国注册会计师 XXX

  (签名并盖章)

  中国 XX市 二〇一二年X月X日

  【答案】

  针对要求(1):

事项

  序号

是否可能表明存在重大错报风险 (是/否) 理 由 财务报表项目

  名称及认定

(1) 存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险,影响存货跌价准备的准确性 存货(计价和分摊);资产减值损失(准确性)
(2) 其他因素没有明显变化的情况下,折旧费明显下降表明可能存在错报 固定资产(计价和分摊);存货(计价和分摊);营业成本(准确性)
(3) 委托加工费明显偏高,管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符 ,以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方
(4)

(5) 2011年12月20日盘点,其后负责存货记录的员工发生变更,存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 存货(存在、完整性)
(6) 存货对账差异可能表明存在收入截止错误 营业收入(截止);应收账款(完整性) 营业成本(截止);存货(存在)

  针对要求(2):

审计程序
序号
是否与根据资料一(结合资料二)识别出的重大错报风险直接相关
(是/否)
与该审计程序直接相关的 财务报表项目和认定
(1)
(2) 存货(计价和分摊);营业成本(准确性)
(3) 存货(计价和分摊);营业成本(准确性)
(4) 不适用/无
(5) 存货(存在、完整性、计价和分摊、权利和义务)
(6)

  针对要求(3):

  ①审计报告意见类型:

  保留意见

  ②续编审计报告:

审 计 报 告

  甲公司全体股东:

  引言段(略)

  一、管理层对财务报表的责任

  (略)

  二、注册会计师的责任

  (略)

  三、导致保留意见的事项

  甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则(或:企业会计准则和《企业会计制度》)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计 量,存货账面价值将减少70万元。相应地,资产减值损失将增加70万元,净利润和股东权益将分别减少70万元。

  四、保留意见

  我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或:企业会计准则和《企业会计制度》)的规定编制,公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

  五、不适用

  不适用。

  ABC会计师事务所

  (盖章)                            中国注册会计师 XXX

  (签名并盖章)

  中国注册会计师 XXX

  (签名并盖章)

  中国 XX市                        二〇一二年X月X日

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