10.油、人造原油、井矿盐仍按17%的税率征增值税。除此外，其他资原税的税率一般是13%

　　11.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增

值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　　12.增值税中有一个重要考点是：混合销售行为和兼营行为，　“一项销售行为”如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

　　兼营行为是指企业的多种经营，即销售货物，又提供营业税的劳务，而且二者没有直接的从属关系，即各作各的，也各开各的税务发票，这时，分别核算，分别计缴增值税或者营业税。

　　13.征收增值税或营业税的原则

     13.1商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

　　    (一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　    (二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

　　13.2 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　13.3 应冲减进项税金的计算公式调整为：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　企业所得税:

　　1.《企业所得税纳税申报表》第一行为广告费，业务宣传费的计算基数，第四行为业务招待费的基数，中间有销售退回及销售折扣及折让的差异。

　　2.有关申报表第一行“销售(营业)收入”中的规定，它的内容与会计口径是不一致的。在税法中，第一行“销售收入”包括转让固定资产，无形资产所有权的收入，这部分收入在会计上是记入营业外收入的。同时，要注意，在会计上可能记入了其他业务收入的一些项目。如转让无形资产使用权的收益在第六行中反映。普通的租赁收入在第9行中反映，这些收入都不再构成相关费用的扣除基数了。这些点，请大家一定要掌握。也是今年有变动的点。但同时注意：以上规定是针对内资企业的规定，对于外资的业务招待费，它分为销售收入和营业收入二部分处理，所以，如果是外资企业，你的租赁收入，倒是可以作为业务招待费用的基数的。

　　3.申报表第九行“租赁收益”

　　除了教材规定的这三类租赁收益(包装物出租收入，施工企业的设备租赁收入，房地产企业的出租房租金收入)应该在第一行填列外，其他的租赁净收益在第9行中填列，如果是净支出，应该在第25行“租金净支出”中填列。

　　4.目前内资企业的公益性捐赠的基数是申报表第43行。对于43行，我们有以下总结，大家可以参阅一下：

　　（1）企业前43行并非完全按会计上的数据来的，主要区别在于视同销售及投资收益这二方面。在税法上，企业按权益法核算的投资收益，应该在被投资企业会计上实际作利润分配的时候作为收益的实现，而且在填表的时候应该还原成税前所得。企业按权益法核算的投资损失，在税法上是不承认的。

　　（2）申报表前43行中的收入，成本及税金，投资收益的口径是按税法的规定来的。企业在计算前43行的数据时，应该先按税法规定调整这几个项目。费用栏目是按正确的会计口径执行的，如果费用项目的会计处理没有问题，那是不需要调整的

　　5.注册税务师查补的销售(营业)收入如果在企业所得税汇算清缴期的，可以作为相关费用的扣除基数。(因为注册税务师是中介机构，它是企业的朋友，它查出的问题与企业自己查出的问题的性质是一致的，只要改正了就好。)但是如果是税务机关查补的偷漏税是不能作为相关的基数的。

　　6.纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

　　符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出:

　　(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；

　　(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

　　(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

　　7.即征即退，先征后返，直接减免的增值税，除了国家的指定用途的，或者国家规定是免处企业所得税外的，其他的均要作为企业所得税的应税所得处理，依法计征企业所得税。同时，大家记住在注税考试中除了以下三个退免税外，其他的是不减免企业所得税的1.出口退的增值税，2.软件生产企业即征即退的增值税3.集成电路企业即征即退的增值税。

　　8.销售折扣

    8.1 销售折扣是现金折扣，它不能在增值税前扣除，但是符合规定的，可以在企业所得税前扣除，即在第三行中扣除，不符合规定的，不得税前扣除。这里给大家一个比较统一的口径：允许在企业所得税前扣除的现金折扣，即同一张票上注明的，可以在第三行中反映。如果不能在企业所得税前扣除的现金折扣，即没有在同一张发票上注明的，则在第42行中反映。

　　8.2 折扣销售是商业折扣，在同一张发票上注明的商业折扣，可以在企业所得税前和增值税前扣除。

　　8.3 销售折让是因为产品质量等原因而给予购买方的一种折价赔偿。取得了《销售折让证明单》的销售折让，可以在企业所得税前扣除。

　　9. 中方企业单位从设在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区、开放区等国务院批准的特定区域(不包括高新技术产业开发区)的中外合资企业分回的税后利润，凡该中外合资企业适用15%或24%所得税税率的，中方企业应按规定计算补税。

　　10.对科研人员的工资有一个总结，即这里是同一事项，二个涉税处理：一，根据《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》国税发[1996]152号的规定：企业研究机构人员的工资，计入管理费用，在年终计算应纳税所得额时，按计税工资予以纳税调整。二，在作加计扣除时，科研人员的工资，可以作为加计扣除的基数。

　　11.按北京专家会的意见，境外投资收益填入申报表第13行中，这个口径与考试的口径是一致的。建议大家按这个规定处理。

　　12.开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的(个体工商户为5万元以下的)，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

　　13.企业在处理固定资产中缴付的增值税，属于一种清理费用，它将影响该项清理的营业外收入或者营业外支出中的金额，故是可以作为一个扣除项目处理的。

　　14.对于工会经费，在题干中明确有收据，据实扣除。如果没有提及，按计税工资，如果明确说明没有取得收据，或者提而未缴的，那全额作纳税调增。

　　15.根据最新的规定。内资企业的对外投资的借款利息符合税法规定的二个限制条件的，可以在税前扣除。这二个限制条件是：1.纳税人从关联方取得借款金额不得超过其注册资本50%. 2.不超过金融机构的同期借款利率。外资企业在境内从事投资业务，其股息所得不作为企业的应税所得，相关的成本，费用(含利息支出)，损失也不得在企业所得税前扣除。

　　16.坏账准备的基数：

　　内资企业以应收帐款和其他应收款为基数。

　　外资企业以应收帐款和应收票据为基数。

　　个人独资企业不得计提各种准备金。

　　17.《通知》第一点所说的制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电，通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化等行业是指从事制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、体育文化等行业的生产性企业，以及从事提供通信服务、房地产开发、体育文化事业的企业。

　　《通知》第一点所说的家具建材商城行业是指专门销售家具、建材的专业市场和商城，不包括从事家具生产和建材生产的企业。

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