第五章 审计目标与审计范围

　　作者：李湘蓉 教授

　　一、考场提示

　　掌握管理当局对会计报表的认定。

　　掌握具体审计目标的确定。

　　理解审计范围。

　　二、重点、难点学习

　　(一)我国独立审计总目标

　　1、审计总目标：

　　独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。

　　2、关于会计报表合法性、公允性及会计处理方法一贯性的解释：

　　(1)合法性：

　　指被审计单位会计报表的编报是否符合《企业会计准则》及国家其他财务会计法规的规定。

　　(2)公允性：

　　指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

　　(3)一贯性：

　　指被审计单位的会计处理方法是否前后各期一贯。

　　3、注册会计师的审计责任

　　在上一章中已述及，注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。

　　(1)审计报告的真实性：

　　指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见。

　　(2)审计报告的合法性：

　　指审计报告的编制和必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。

　　(二)审计具体目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定

　　(三)审计业务约定书的基本内容

　　(四)审计范围

　　凡与被审计单位会计报表有关，与注册会计师发表审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。具体来说，包括以下几方面的内容：

　　1、确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否可以成为编制会计报表的依据。

　　2、确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。

　　3、考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素：

　　(1)由于判断贯穿于注册会计师工作的全过程，所以，绝对肯定的审计意见是难以形成的；

　　(2)由于审计工作的测试性质和其固有局限性，及内部控制固有的局限性等因素影响，注册会计师形成意见时，亦存在某些重要借报、漏报未被发现的可能；

　　(3)如果审计在范围上受到严重局部限制，以致使不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，应视情况出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

　　三、典型例题评析

　　1、"权利与义务"认定只与( )的组成要素有关.

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.会计报表

　　[答案]A

　　[说明]权利表示的是资产,义务表示的是负债。参见教材第141页

　　2、我国独立审计的总目标的合法性是指被审单位的会计报表是否符合( )规定。

　　A.《企业会计准则》

　　B.《独立审计准则》

　　C国家相关财务会计法规

　　D.《企业会计制度》

　　[答案]C

　　[说明]合法性是指被审单位的会计报表是否符合《企业会计准则》及国家其他财务会计法规的规定。国家相关财务会计法规既包括A又包括D,因为是单选,所以选C最恰当。

　　3、会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括()。(1999年，多项选择题)

　　A.明确被审计单位应协助的工作

　　B.商定审计收费

　　C.明确审计业务的目的、性质和范围

　　D.评价会计师事务所的胜任能力

　　[答案]ABCD

　　[分析]会计师事务所在签订审计业务约定书之前应该：(1)明确审计业务的性质和范围；(2)初步了解被审计单位的基本情况；(3)评价会计师事务所的胜任能力；(4)商定审计收费；(5)明确被审计单位应协助的工作。

　　4、会计报表的审计范围也就是与会计报表有关的资料。( )

　　[答案]× [分析]凡是与会计报表有关及与审计意见有关的资料,均属于会计报表的审计范围。

　　四、思考与练习

　　1、审计完成阶段的主要工作包括哪些内容？

　　2、会计师事务所签署审计业务约定书前应了解被审计单位哪些方面的基本情况？