财政部注册会计师考试委员会办公室

　　问：“物资采购”和“在途物资”科目的核算内容有何差异？

　　答：“物资采购”和“在途物资”科目是在企业采用不同方法对存货进行日常核算时所使用的不同的会计科目。

　　在原材料、商品等采用计划成本进行日常核算的情况下，为了反映计划成本与实际成本之间的差异，需要设置“物资采购”科目进行核算。

　　在原材料、商品等采用实际成本进行日常核算的情况下，不需要设置“物资采购”科目，但应设置“在途物资”科目，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的材料、商品等的实际成本。

　　问：《会计》教材第68页例2(2)，已宣告但尚未领取的现金股利记入“应收股利”科目，而《会计》教材第194页(16)，收到现金股利记入“投资收益”科目。二者均为现金股利，为何账务处理不同？

　　答：《会计》教材第68页例2(2)的现金股利，是短期投资购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，在短期投资行为发生时，上述现金股利已经实现，其来源于被投资单位以前的盈利，因此投资企业取得该项股利不是由于投资产生的收益，而是投资中垫付的一项资金，故应作为一项债权，记入“应收股利”科目。《会计》教材第194页(16)的现金股利，在投资企业投资行为发生时尚未实现，其来源于投资行为发生后被投资单位产生的盈利，是投资行为产生的收益，故记入“投资收益”科目。

　　需要说明的是，按《企业会计制度》的规定，短期投资除取得时已记入应收项目的现金股利外，短期投资持有期间所获得的现金股利，作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。

　　问：企业采用自营方式购建固定资产，如果工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而发生的试运行收入和支出应如何进行账务处理？

　　答：企业采用自营方式购建固定资产，如果工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

　　问：计提固定资产减值准备后，企业应如何进行账务处理？

　　答：计提固定资产减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别情况采用不同的处理方法。(1)如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法，并按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。(2)如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命，并按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。(3)如果固定资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计净残值发生变更，则企业应当相应改变固定资产的预计净残值，并按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。

　　问：独资企业改为股份制企业，经资产评估后，在资产评估基准日至新企业注册登记日这一时期内，企业资产的账面价值与资产评估基准日的资产评估价值有差额，如何调账以及如何确认调账后的金额？

　　答：在资产评估基准日至新企业注册登记日期间，企业实现利润而增加的净资产，原则上应上交原股东，转入“应付利润”科目，经原股东同意，也可列入股份制企业的资本公积，留待以后增资扩股时转增原股东股份。

　　在资产评估基准日至新企业注册登记日期间，企业因亏损而减少的净资产，如由原股东承担的，应借记“应付利润”科目，贷记“利润分配”科目，由原股东当期或从以后分得的股利中补足。

　　企业因评估基准日与新企业注册登记日存在时间差，导致依据评估结果进行调账的日期与资产评估基准日、确认日不一致的，在评估基准日到调账日的期间，原评估资产数量减少的，减少部分原评估确认的差额，不再调整账面价值；如资产价值增加，增加部分则按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。

　　问：企业为购建固定资产而专门借入的款项既有人民币借款，又有外币借款，企业应如何计算累计支出加权平均数？对于外币专门借款发生的支出，应采用哪一种折算汇率？

　　答：如果企业为购建固定资产而专门借入的款项既有人民币借款，又有外币借款，企业应按以下公式计算累计支出加权平均数：

　　累计支出加权平均数＝Σ(每笔用人民币借款购建资产支出金额×每笔用人民币借款购建资产支出实际占用天数／会计期间涵盖的天数)＋Σ(每笔用外币借款购建资产支出金额×汇率×每笔用外币借款购建资产支出实际占用天数／会计期间涵盖的天数)

　　对于外币专门借款而言，企业应当采用业务发生时的汇率折算，也可以采用业务发生当期期初的汇率折算。

　　问：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，对该差额，债权人应如何进行账务处理？

　　答：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。

　　如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行账务处理。

　　问：在什么情况下，企业应通过“以前年度损益调整”科目核算？

　　答：“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。通常情况下，通过“以前年度损益调整”科目进行核算的情况有：(1)资产负债表日后事项中的调整事项涉及的损益调整；(2)本年度发现的属于以前年度的重大会计差错。

　　问：在会计政策、会计估计变更和会计差错更正以及资产负债表日后事项中所产生的所得税是否都只应记入“应交税金”科目，而不记入“递延税款”科目？

　　答：在不同的情况下，有所不同。如果在会计政策、会计估计变更和会计差错更正以及资产负债表日后事项中，企业采用纳税影响会计法核算所得税，时间性差异所产生的纳税影响额，应记入“递延税款”科目。