(4)20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　1.下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。

　　A。股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

　　B。商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　C。住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　D。在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　E。在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项E，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；住宅小区的土地使用权计入开发成本；在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产。

　　2.下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有()。

　　A。股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

　　B。股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

　　C。住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量

　　D。商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

　　E。在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A正确；选项B正确，股东投入固定资产折旧=3000/50=60(万元)；选项C错误，住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施固定资产=6000-6000/20/12×3=5925；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。

　　3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A。政府补助收到时确认为递延收益

　　B。收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

　　C。在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量

　　D。住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

　　E。商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

　　【答案】AB

　　【解析】选项AB正确，取得资产相关的政府补助应该计入递延收益，并在资产的使用期内摊销并计入损益。选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1178(万元)；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E错误，商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入管理费用。

　　(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

　　甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

　　(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同曰，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

　　(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。

　　4.下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有 ()。

　　A。尚未领用的A原材料

　　B。尚未制造完成的B在产品

　　C。尚未提货的已销售C产品

　　D。尚未领用的来料加工原材料

　　E。已发出但尚未销售的委托代销D产品

　　【答案】ABE

　　【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货。

　　5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有()。

　　A.A原材料取得时按照实际成本计量

　　B。领用的A原材料成本按照个别计价法确定

　　C。发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本

　　D。来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

　　E。为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

　　【答案】ABDE

　　【解析】 选项 C。发生的其他材料非正常损耗计入营业外支出。

　　6.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有 ()。

　　A.B在产品的账面价值为634万元

　　B.A原材料的账面价值为240万元

　　C。委托代销D产品的账面价值为480万元

　　D。应收戊公司账款的账面价值为280万元

　　E。来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

　　【答案】CD

　　【解析】 选项A错误，B在产品的账面价值=82+[702/(1+17%)+20]×60%+(60-20)+120=614(万元)； 选项B错误，A原材料的账面价值为=[702/(1+17%)+20]×(1-60%)=248(万元)；选项 C正确，委托代销D产品的账面价值=600×(1-20%)=480(万元)；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×(1+17%)-250×5%=280(万元)；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值=加工成本340万元。

    更多信息请访问：新浪会计频道 注会论坛 注会博客圈

　　特别说明：由于各方面情况的不断调整与变化，新浪网所提供的所有考试信息仅供参考，敬请考生以权威部门公布的正式信息为准。