资料(四)：

　　2009年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其提供2009年度财务报表审计服务。

　　嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门2009年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

　　1.2009年1月12日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款500万元，并将其计入营业外收入。2009年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

　　2.2009年10月20日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司(以下简称“宏达公司”)账款转让给北方信托投资有限公司(以下简称“北方信托公司”)，并收讫转让价款240万元。转让前，北方阀门应收宏达公司全部账款的余额为300万元，已计提坏账准备为50万元，公允价值为240万元。根据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。

　　对于上述应收账款转让，北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额60万元计入资产减值损失。   

　　3.2009年12月10日，北方阀门向朝阳实业有限公司(以下简称“朝阳公司”)销售一批产品，售价(不含增值税)为100万元。北方阀门已于2009年确认上述营业收入，并结转营业成本。

　　2010年1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。北方阀门收到该批退回的产品后，相应冲减了2010年1月的营业收入和营业成本。

　　资料(五)：

　　1.2009年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。

　　2.2009年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。杨鹏推荐了自己的朋友李明。经面试合格，北方阀门董事会于2009年12月正式聘任李明为董事会秘书。

　　3.2009年11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。

　　4、2009年12月10日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门2009年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。

　　5、2009年12月20日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，但已于2009年3月应聘到一家民营企业。

　　资料(六)：

　　2010年2月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，部分内容摘录如下：

　　1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼给北方信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。财务总监希望杨鹏就售后租回交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。

　　2、为了解决厂房紧张问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区的厂房，年租金按市场水平的50%确定。财务总监希望杨鹏就该项交易的会计处理和相应的税务影响

　　提出分析意见。

　　3、北方阀门计划购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格给部分管理人员。财务总监希望杨鹏就该项商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析

　　意见。   

　　4、北方阀门拟将其自用的一套安全生产专用设备以市场价格480万元销售给黄海公司。该套安全生产设备为《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系北方阀门于2009年2月购入即投入使用的。北方阀门购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元，北方阀门将其全部计入固定资产成本，未申报抵扣增值税进项税额。北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项，无需计算相应的增值税销项税额。财务总监希望杨鹏就与该设备销售有关的会计处理及相应的税务影响提出分析意见。

　　5、北方阀门2009年全年管理费用中新产品研究开发费用仅为50万元，未对研发费用实行专账管理和制定专门的预算，并且未经总经理办公会或董事会批准立项。目前董事会正在考虑加大研发新产品的资金投入，并拟申请享受研究开发费用企业所得税加计扣除的税收优惠。财务总监希望杨鹏提出如何才能享受税收优惠的建议。

　　6、北方进出口的业务招待费开支较大，每年发生大额的企业所得税纳税调整，而北方阀门的业务招待费开支较小。北方阀门拟将北方进出口的业务招待费“调剂”到北方阀门进行税前列支。财务总监希望杨鹏就这一做法提出建议。

　　资料(七)：

　　1.北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%，适用的企业所得税税率为25%。

　　2.北方阀门2009年度合并财务报表于2010年3月20曰经董事会批准后对外报出。

　　要求：

　　1.根据资料(一)和资料(三)，简要分析北方阀门面临的主要经营风险。

　　答案

　　北方阀门面临的主要经营风险有：(教材P293)

　　(1)2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策。该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险；

　　(2)2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；

　　(3)最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业 ，该事项可能导致被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；

　　(4)由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，可能导致难以开发出符合监管要求的新产品。该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险；

　　(5)自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；

　　(6)自2008年1月1日起启用新的财务软件。该事项可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

　　2.根据资料(一)和资料(三)，识别北方阀门2009年度财务报表存在的财务报    表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。

　　答案

　　北方阀门2009年度财务报表层的重大错报风险有：(准则指南P289)

　　(1)行业环境发生变化；

　　(2)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；

　　(3)应用新颁布的会计准则或相关会计制度。

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：(教材P333-332)

　　(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

　　(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　(3)提供更多的督导。

　　(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　3.根据资料(一)和资料(三)，识别北方阀门2009年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。

　　答案

报表项目	认定	实质性程序
营业收入	发生	以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证
	截止	通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象
营业成本	截止	通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本的现象
存货	计价和分摊	评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性 　　对原材料的进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等
资产减值损失	准确性	结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计
	完整性
预计负债	完整性	询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况
销售费用	完整性	检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理 　　检查各上期已存在的销售分公司各项销售费用，并与上期进行比较，以确定该销售分公司的销售费用是否合理；同时检查本期各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，并与原已存在的销售分公司的相应项目进行比较，以确定是否合理
应收账款	存在	函证应收账款
	计价和分摊	检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其国外应收款项坏账计提的充分性
应收票据	完整性	结合银行存款的函证对应收票据进行函证，以证实其应收票据的贴现是否附有追索权
短期借款	完整性	检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；结合银行存款的函证查看是否有漏记的借款项目

　　解析

　　(1)营业收入发生(和应收账款的存在)认定：市场竞争激烈，且北方阀门的市场占有率呈下降趋势(资料一第3段)的情形下，其收入总额仍增长41.66%，特别是国内收入增长幅度更是达到60.05%，虽然其最近几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同时其本年的销售额50629万元与其激励方案规定的销售额50000万元仅相差1.26%(资料一第12段)，也说明其很可能存在为获得奖励而虚构收入的情况；

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