(2)营业收入(营业成本)的截止认定：由于其专用阀门客户要求在阀门投入使用一段时间检测合格后才确认收货(资料一第5段)，且其存在高估收入的动机，因此其很有可能将在年末或接近年末的专用阀门在客户并未确认收货的情形下提前确认收入和结转成本；

　　(3)存货的计价和分摊认定：

　　由于利用新材料和新技术生产的和满足更高安全标准的新产品的上市，且市场反映良好，北方阀门的传统产品的市场和售价都将受到严重冲击，因此其存货年末的可变现净值可能会有所下降(资料一第4段)，但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险；

　　(4)资产减值损失准确性和完整性认定：

　　①参见(3)；

　　②受美国金融危机影响，其应收部分美国客户款项的收回存在困难，可能会导致北方阀门应收账款的坏账准备增加(应收账款的计价和分摊认定)，但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险；

　　(5)预计负债的完整性认定：由于专用阀门客户要求北方阀门提供更长时间的保修(资料一第5段)，其相应的质量保证金可能会增加，但其报表中并不存在预计负债项目，因此其存在未计提预计负债——质量保证金的可能性极高；

　　(6)销售费用完整性：2009年北方阀门新增销售分公司11个，使其销售分公司总数达24个，增长百分比是11/13=84.62%，同时其代销手续费由5%提高到7%，对于销售超过一定金额的代理商的代理手续费更提高到8%(资料一第6段)，同时其专用阀门客户还要求更长时间的保修服务，但根据报表数据，其销售费用仅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估销售费用的错报风险；

　　(7)应收票据的完整性(短期借款的完整性)：对于票据贴现(资料一第9段)，特别是商业承兑汇票贴现，一般情况下银行都会附追索权，即该部分贴现的应收票据不符合终止确认条件，应列示在报表项目下，并根据具体情况在报表附注中进行适当披露，而被审计单位的报表中并未存在应收票据项目，其很可能存在低估风险；同时，应收票据的贴现如果附追索权还可能导致短期借款的增加，但是报表数据没有显示短期借款的情况，可能导致短期借款的少计。

　　4.简要说明审计项目组应当实施哪些主要审计程序，以获取北方阀门2009年度财、务报表期初余额充分、适当的审计证据。

　　答案

　　由于北方阀门上期财务报表经由黄河会计师事务所审计，因此项目组应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。具体来说包括如下可能的程序：

　　(1)审查被审计单位财务报表期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果

　　(2)审查上期会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，如果会计政策发生变更，考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当

　　(3)查阅前任注册会计师的工作底稿

　　应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。

　　(4)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。

　　5.针对资料(一)所提到的在次年初供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的    金额向其返还3%的货款的安排，简要分析北方阀门在增值税处理方面应当注意的事项。

　　答案根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定：对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减供货方当期增值税进项税金。

　　(1)因为北方阀门厂支付的手续费与销售额挂钩，按照所以确定适用“平销返利”政策，北方阀门在增值税处理方面应当注意以下几个问题：

　　(2)对于收到的返还款，要计算转出进项税额，当期应冲减进项税金=当期取得的返回资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　(3)增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。所以支付返利的公司不得开具增值税专用发票。

　　6.针对资料(二)第1项，判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并    范围是否恰当，并简要说明理由。

　　答案北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。

　　理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。

　　7.针对资料(二)第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

　　答案合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(即非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，可以确认为免税合并。本题全部用银行存款取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异。

　　北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=2800×90%=2520(万元)

　　产生的商誉=3000-2520=480(万元)

　　应纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(万元)

　　8.针对资料(二)第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相关的会计分录。   

　　答案(1)转让广通银行股票的会计分录：

　　借：银行存款     5200

　　贷：可供金融资产——成本    2000

　　——公允价值变动   3000

　　投资收益               200

　　借：资本公积——其他资本公积       3000

　　贷：投资收益          3000

　　(2)转让北方医药股权的会计分录：

　　借：银行存款         1800

　　贷：长期股权投资——成本  500

　　——损益调整     450

　　——其他权益变动    50

　　投资收益             800

　　借：资本公积——其他资本公积       50

　　贷：投资收益           50

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