第六章 审计证据与审计工作底稿

　　作者：李湘蓉 教授

　　一、考场提示

　　掌握审计证据的特性。

　　掌握审计证据的获取，理解审计程序与审计证据、认定、审计目标的关系。

　　掌握审计工作底稿的形成与复核。

　　二、重点、难点学习

　　(一)审计证据的特性

　　1、注意：充分性和适当性是审计证据的两大特性

　　2、充分性：

　　(1)什么是充分性：

　　是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的意见。

　　(2)审计证据是否充分应考虑的因素：

　　A.审计风险。

　　B.具体审计项目的重要性

　　C.注册会计师及其业务助理人员的审计经验

　　D.审计过程中是否发现错误或舞弊

　　E.审计证据的类型与获取途径

　　3、适当性：

　　(1)什么是适当性：

　　是指审计证据的相关性和可靠性。

　　审计证据的充分性和适当性密切相关。适当性影响充分性，即审计证据的相关与可靠程度影响审计证据需要的数量。

　　(2)判断审计证据可靠程度的标准：

　　A.书面证据比口头证据可靠；

　　B.外部证据比内部证据可靠，获独立第三者确认的内部证据比一般内部证据可靠；

　　C.注册会计师自行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；

　　D.被审计单位内部控制较好时提供的证据比较差时提供的证据可靠；

　　E.审计证据之间能相互印证时则比较可靠。

　　F.越及时的证据越可靠；

　　G.客观证据比主观证据可靠。

　　(二)审计证据的获取

　　(三)审计工作底稿的形成与复核

　　1、审计工作底稿的形成

　　(1)审计工作底稿的基本要素：

　　审计工作底稿有形成方式主要有直接编制和取得两种。通常，业务类审计工作底稿的基本要素有：

　　A.被审计单位的名称

　　B.审计项目名称

　　C.审计项目时点或期间

　　D.审计过程记录

　　E.审计标识及其说明

　　F.审计结论

　　G.索引号及页次

　　H.编制者姓名及编制日期

　　I.复核者姓名及复核日期

　　J.其他应说明事项

　　(2)审计工作底稿的基本结构：

　　A.被审单位的未审情况

　　B.审计过程的记录

　　C.审计结论

　　(3)形成审计工作底稿的基本要求

　　A.直接编制审计工作底稿的要求：

　　内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。

　　B.取得审计工作底稿的要求：

　　注明资料来源；实施必要的审计程序核对；形成相应的审计记录并签名。

　　C.审计工作底稿繁简程度的考虑因素：

　　审计事项的性质、目的、要求与复杂程度；被审单位的经营规模、内部控制制度的健全有效性及会计记录的真实合法完整性；是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核；审计意见类型等。

　　(4)常用的审计审计工作底稿(了解)

　　A.与被审单位设立有关的法律性资料。(设立批准书、营业执照、合同、协议、章程等)

　　B.与被审单位组织机构及管理人员结构有关的资料

　　C.重要的法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本

　　D.内部控制的研究与评价记录

　　E.审计业务约定书

　　F.未审计会计报表及审计差异调整表

　　G.审计计划

　　H.实施具体审计程序的记录和资料

　　I.相关会谈记录、往来函件

　　J.被审计单位管理当局声明书

　　K.审计报告、管理建议书底稿及副本

　　L.审计约定事项完成后的工作总结

　　M.与完成审计约定事项有关的资料。

　　2、审计工作底稿的复核

　　(1)为什么要复核。(了解)

　　(2)复核要点：

　　A.所引用的资料是否翔实、可靠；

　　B.所获取的审计证据是否充分、适当；

　　C.审计判断是否有理有据；

　　D.审计结论是否恰当。

　　(3)三级复核制度。

　　审计工作底稿的三级复核制度，是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

　　A.第一级复核(详细复核)：项目经理进行。

　　B.第二级复核(一般复核)：部门经理进行。

　　C.第三级复核(重点复核)；主任会计师进行。

　　注意：不论何种情况下，应保证三级复核彻底执行。

　　三、典型例题评析

　　1、注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其()。(1998年，单项选择题)

　　A.发现异常变动的项目

　　B.印证各项目的审计结果

　　C.了解被审计单位的财务状况

　　D.确定抽样审计应有的样本量

　　[答案]D

　　[说明]分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析。因而分析性复核可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果，了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。

　　2、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。(2000年，单项选择题)

　　A.购货发票

　　B.销货发票

　　C.采购订货单副本

　　D.应收账款函证回函

　　[答案]D

　　[说明]外部证据比内部证据可靠性要强，故购货发票与应收账款函证回函的可靠性强于销货发票和采购订货单副本；同时，注册会计师自行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠，故应收账款函证回函比购货发票的可靠性要强。故选D。

　　3、什么是实物证据?为什么注册会计师在监盘实物资产时,应对其质量和所有权予以关注?

　　3、[答案]

　　实物证据是指通过实际观察或清点可以确定其是否确实存在的某些资产实务。例如,各种存货和固定资产可以通过监盘的方式判定其是否确实存在。资产实物通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据,但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。例如,年终盘点的存货可以包括其他企业寄售或委托加工的部分,或者是已经销售而等待发运的商品。再者,某些实物资产的盘点,虽然可以确定其实物数量,但质量好坏(它将影响到资产的价值)有时难以通过实物观察来加以判断。

　　因此,对于取得实物证据的账面资产,还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。

　　[解析]考核实物证据含义,监盘的作用。

　　四、思考与练习

　　1、审计工作底稿的三级复核制度。

　　2、注册会计师在对审计证据进行整理与分析时，应着重注意哪些事项。