新浪首页 > 新浪教育 > 考试中心 > 会计考试 > 正文

注会辅导:《审计》考试复习指南(15)

http://www.sina.com.cn 2002/09/09 13:13  中国财经教育网

  第十五章 终结审计与审计报告

  作者:李湘蓉 教授

  一、考场提示

  掌握审计报告准则。

  掌握审计报告的基本类型。

  理解期后发现的事实。

  理解特殊目的的审计报告。

  二、重点、难点学习

  (一)编制审计差异调整表和试算平衡表

  1、编制审计差异调整表

  

  (1)对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的,应视为建议调整的不符事项;

  (2)对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,但性质重要的,比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差,应视为建议调整的不符事项;

  (3)对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。

  2、编制试算平衡表

  试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供求审计会计报表的基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。

  (二)取得律师声明书

  1.在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时,注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证,以获取其对资产负债表日业已存在的,以及资产负债表日至复函日这一时期内存在的期后事项和或有损失等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明,就是律师声明书。

  2.律师声明书通常可提供有力的证据,帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有损失,从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性。

  3.律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型,但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。

  4.注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。如果注册会计师熟悉该律师的职业声誉,就不再需要作专门的查询;如果注册会计师对代理被审计单位重大法律事务的律师并不熟悉,则应查询诸如该律师的职业背景、声誉及其在法律界的地位,并考虑在律师协会中获取信息。一旦这些方面都令人满意,除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合情理的,注册会计师应接纳律师声明书中的意见。

  5.对律师声明书应从整体上分析,以便确定它对审计询证函的总体反应,确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息,或是隐瞒信息,或是对被审计单位叙述的情况不加修正,注册会计师一般应认为审计范围受到限制,就不能出具无保留意见的审计报告。

  (三)撰写审计总结

  1、审计总结的重要性

  (1)通过撰写审计总结,审计项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏,并采取补救措施,确保审计质量;

  (2)通过撰写审计总结,审计项目经理可对已作出的专业判断进行一次全面的再鉴定,便于正确地表达审计意见;

  (3)审计总结可以为上一级复核者(部门经理或主任会计师)在复核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料,使三级复核得到切实的保证,同时也为审计工作底稿的二级、三级复核者对本项目的审计概况有一个总体了解;

  (4)审计总结的撰拟过程,是经验与教训的总结过程,有利于提高撰写者及其他审计项目组成员的专业水准,积累实务经验;

  (5)审计总结是出具管理建议书的基础,也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。

  2、审计总结一般包括的内容

  (1)公司简介,阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等;

  (2)审计概况,主要阐述审计过程,包括:审计计划的执行情况,审计的总体评价,审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项;

  (3)审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项;

  审计结论,说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。

  (四)评价审计结果

  注册会计师评价审计结果,主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。为此,注册会计师必须完成四项工作:

  一是对重要性和审计风险进行最终的评价;

  二是对被审计单位已审计会计报表进行技术性复核;

  三是对被审计单位已审会计报表形成审计意见并草拟审计报告;

  四是对审计工作底稿进行最终复核。

  1、对重要性和审计风险进行最终的评价

  对重要性和审计风险进行最终评价,是决定发表何种类型审计意见的必要过程。该过程可通过以下两个步骤来完成:

  第一步,按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额

  这一错报金额由三部分组成:

  (1)通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报,即"已知错报"。这部分"已知错报"既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项,也包括被审计单位不愿意按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。

  (2)通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。

  (3)通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。

  第二步,确定错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度

  应当注意的是:

  (1)这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平,如果该重要性水平在审计过程中已作过修正,则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。

  (2)这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数,但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来,可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度,则注册会计师估计本期的可能错报总和时,就应包括上一期间的本更正可能错报。

  (3)如果注册会计师得出结论,审计风险处在一个可接受的水平,那么他可以直接提出审计结果所支持的意见;如果注册会计师认为审计风险不能接受,那么他应:(1)追加实施额外的实质性测试;(2)说服被审计单位作必要调整,以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。否则,应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。

  2、对已审计会计报表进行技术性复核

  对已审计会计报表进行技术性复核,可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。

  3、对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告

  在每个领域或报表项目的测试都完成之后,审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。

  在完成审计工作阶段,为了对会计报表整体表示适当的意见,必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价。

  在对审计意见形成最后决定之前,会计师事务所通常要同被审计单位商讨。在会议上,注册会计师可口头报告这次审计所发现的问题,并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然,管理当局也可以在会上申辩其立场。如果商讨达成了一致协议,注册会计师即可签发标准审计报告,否则,注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计意见。

  4、对审计工作底稿进行最终复核

  对审计工作底稿进行最终复核这项工作,一般由会计师事务所的主任会计师承担,是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。

  (1)对审计工作底稿进行最终复核的意义

  (2)签发审计报告前复核的内容

  所采用审计程序的恰当性。

  所编制审计工作底稿的充分性。

  审计过程中是否存在重大遗漏。

  审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。

  (五)审计报告与会计报表的关系

  1.会计报表是企业或其他组织管理当局向外部信息使用者提供有关企业或组织财务状况、经营成果及现金流量等方面财务信息的手段。按照《企业会计准则》及时编制正确、完整的会计报表是管理当局有责任和义务。

  2.审计报告是审计工作的结果。注册会计师以第三者身份,对企业或有关组织管理当局提供的会计报表进行检查,并对会计报表的合法性、公允性和一贯性作出独立鉴证,以增强会计报表的可信性。

  3.会计报表属于审计对象,其编制质量的最终责任是由管理当局而非注册会计师来承担。注册会计师的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一贯性。根据审查结果,注册会计师可以发表不同形式的审计报告来表达意见,但他无权修改或编制会计报表。

  4.审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段,它本身不包括被审计企业或组织的财务信息或具体数据资料,不能代替会计报表。审计报告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件。

  5.审计报告又与会计报表密切相关。它们相互依存,通常要同时并列呈送委托人或正式对外公布。审计报告的重要作用是,对会计报表的合法性、公允性和一贯性加以鉴证。没有注册会计师鉴证,会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。审计报告的正确性取决于两个方面:一是审计证据的充分与可靠;二是审计结论或意见的适当表述。

  (六)了解审计报告的一般准则、审计报告的内容与格式,掌握审计意见的类型与审计报告的编制。

  (七)审计报告的类型和出具条件及方法

  (八)审计报告的编制方法

  (九)了解什么是期后发现的事实,以其对审计意见形成的影响。

  (十)特殊目的的审计报告

  三、典型例题评析

  1、注册会计师A于2000年3月25日完成对Y公司1999年度会计报表的外勤审计工作,2000年3月26日取得Y公司管理当局声明书,2000年3月28日编写完成审计报告,2000年3月30日将审计报告送交Y公司。那么Y公司管理当局声明书的日期通常应当是()。(2001年,单选题)

  A.2000年3月25日

  B.2000年3月26日

  C.2000年3月28日

  D.2000年3月30日

  [答案]A

  2、下列各项中,与注册会计师设计样本量时所确定的样本量存在反向变动关系的有()。(1999年,多选题)

  A.抽样风险

  B.可信赖程度

  C.可容忍误差

  D.预其总体误差

  [答案]AC

  [说明]样本量越大,抽样风险越小,可容忍误差越小,可信赖程度提高。

  3、北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2001年3月10日完成对ABC股份有限公司2000年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2001年3月25日提交,在复核审计工作底稿时,王豪、李民发现存在以下几种主要情况:

  (1)审计工作底稿显示,2000年度损益表重要性水平为85万元,2000年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。

  (2)2001年3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,2001年1月,ABC股份有限公司被控告侵权,应赔偿XYZ股份有限公司125万元。

  (3)ABC股份有限公司2000年度计提坏账准备的比例由1999年度按应收账款年末余额的千分之三提高至千分之五。

  (4)在2000年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时,发现数量短缺1000件,A产品单位成本870元,但ABC股份有限公司未作调整。

  (5)ABC股份有限公司2000年6月购置一台价值50万元的设备,已入账,当月由管理部门启用,但当年并未计提折旧。公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计提折旧。

  要求:

  1.针对上述第(1)种情况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?

  2.试简述王豪、李民在2001年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任;并针对上述第(2)种情况,应对ABC股份有限公司提出何种建议?

  3.针对上述第(3)、(4)、(5)种情况,王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议,应列示调整分录。

  4.如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况,并假定ABC股份公司均未接受调整建议,请代王豪、李民续编如下审计报告。

  [答案]

  (1)王豪、李民应选择的重要性水平为85万元。因为按照《独立审计准则》的规定,当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受水平。

  (2)在3月10前,王豪、李民应实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确认期后事项的发生及处理是否合规;在3月10日至25日,王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注,并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项,应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

  (3)(企业会计准则》允许企业变更会计政策,且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内,但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

  (4)影响利润总额为87万元(1000×870=870000元),应建议调整。

  调整分录为:

  借:管理费用870000

  贷:产成品870000

  或借:营业成本870000

  贷:产成品870000

  (5)需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。

  50×11-10%]/5×6/12=4.5万元。

  应建议企业调整。调整分录为:

  借:管理费用45000

  贷:累计折旧45000

  要求(四):

  通过2000年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺1000件,将导致利润总额减少田万元,贵公司未予调整。我们认为,除存在上述情况外,上述会计报表符合《企业会计准则)和(企业会计制度)有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况,2000年度经营成果及现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

  另外,我们注意到,2001年3月5日,北京市最高人民法院终审裁定,2001年1月贵公司被告侵权案已审理完毕,应赔偿)CYZ公司损失125万元,但贵公司未在会计报表附注中披露。

  四、思考与练习

  1、对下列各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告?

  (1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。

  (2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

  (3)注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见,因无法对其他注册会计师的工作予以复核。

  2、简要说明对各类特殊目的审计业务的意见段的要求,并具体说明注册会计师如何表述各类特殊目的审计业务的无保留意见。



评论】【收藏此页】【 】【多种方式看新闻】【下载点点通】【打印】【关闭


新 闻 查 询
关键词


教育频道意见反馈留言板 电话:010-82628888-5227 欢迎批评指正

新浪简介 | About Sina | 广告服务 | 联系我们 | 招聘信息 | 网站律师 | SINA English | 会员注册 | 产品答疑

Copyright © 1996 - 2005 SINA Inc. All Rights Reserved

版权所有 新浪网
北京市通信公司提供网络带宽