(二)C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是(　)。

　　A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

　　B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

　　C.在决策时人为判断可能出现错误

　　D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

　　答案：C

　　答案解析：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P179页五、内部控制的局限性。

　　6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是(　)。

　　A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录

　　C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录

　　答案：B

　　答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。

　　7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是(　)。

　　A.内部控制的人工成分

　　B.内部控制的自动化成分

　　C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识

　　D.会计信息系统

　　答案：C

　　答案解析：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。参考教材P179页六(一)的内容。

　　8.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是(　)。

　　A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素

　　B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

　　C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上

　　D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑

　　答案：D

　　答案解析：对于题目中，我们应该选择最佳的答案，题目中选择的是不能执行财务报表审计业务，比较难以判断的是选项C和D，针对选项C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序，而对于选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。

　　9.C注册会计师没有义务实施的程序是(　)。

　　A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷

　　B.了解丙公司情况及其环境

　　C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计

　　D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行

　　答案：A

　　答案解析：注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。

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