例题：

E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：

(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。

(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。

要求：

(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

【答案】

(1)针对要求(1)的四个事项：

①事项(1)正确；

②事项(2)正确；

③事项(3)不正确。样本规模仍然是200。尽管选取的客户为190个，但PPS抽样允许某一实物单位在样本中重复出现。

④事项(4)不正确，在PPS抽样中，即使样本中没有发现错报，注册会计师也要按规定估计总体中可能存在的高估或低估的最大错报数额，不能基于样本中没有发现错报就直接认定抽样总体不存在重大错报。

(2)不适合。PPS抽样中选取样本的概率与样本的账面金额成正比，这一原理决定了PPS抽样适用于发现高估的错报。完整性认定主要针对未入账的业务，而未入账的业务不在账面记录中，这就决定了PPS抽样无法抽到未入账的业务。

【难度】高。第一个问题：只要熟悉教材就能看出前两个正确、后两个不正确，不需要思考，但对后两个不正确的情况按要求需要解释，需要考生的表达能力；第二个问题属于PPS抽样理论与审计理论的结合，涉及的审计与抽样知识较深，有一定的难度。

2.根据下列信赖过度风险为10%的属性抽样样本规模表，注册会计师确定的PPS抽样的样本规模为（  ）。

预计总体偏差率	可容忍偏差率
	2%	3%	4%	5%
0.5	194（1）	129（1）	96（1）	77（1）
1.0	*	176（2）	96（1）	77（1）
1.5	*	*	132（2）	105（2）

A.194

B.176

C.132

D.105

【答案】B

【解析】可容忍偏差率为138÷4800=2.875%≈3%，预计总体偏差率为50÷4800=1.04%≈1%，查上表，得抽样方案176（2），因此得到样本规模为176。

【知识点】在细节测试中使用统计抽样

3、为根据样本结果推断总体，注册会计师需要计算有错报的逻辑单元的错报百分比。以下关于上述领料总体表中前5笔业务错报百分比的说法中，不正确的是（ ）。

A.如果第1笔业务被高估了6000元，则高估的百分比为37.5%

B.如果两笔业务在分别高估、低估了相同的金额后得到的账面余额相同，则计算的错报百分比相同

C.如果第3笔业务被低估了6000元，则低估的百分比为120%

D.如果两笔实际金额相同的业务在分别高估、低估了相同的金额后，则计算的错报百分比相同

【答案】D

【解析】错报百分比=|实际金额-账面金额|÷账面金额。第一笔的高估百分比=6000÷16000=37.5%；第三笔的低估百分比=6000÷5000=120%；B：如果账面金额相同，高估、低估的金额相同，则上述计算百分比的公式得分子、分母均相同，从而计算的错报百分比相同；D：两笔业务的实际金额相同时，分别被高估、低估后得账面金额是不同的，表现在百分比的计算公式上，意味着分子相同但分母不同，计算得百分比必然不相同。

【知识点】在细节测试中使用统计抽样

4、假设在176个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为20万元业务被高估了6万元，第二笔账面金额为10万元的业务被高估了4万元。已知当发现的错报项目数分别为0，1，2，时，与误受风险10% 相应的风险系数分别为2.31,3.89,5.33,以下结论中，不正确的是（）。

A.注册会计师估计的基本错报界限是4800×2.31÷176=63万元

B.第1个错报的影响额为4800×(3.89-2.31)÷176×0.4=17.24万元

C.第2个错报的影响额为4800×(5.33-3.89)÷176×0.3=11.78万元

D.注册会计师不能接受领料业务总体的账面金额

【答案】D

【解析】按降序排列的错报比例分别为 A：基本错报界限为4800×2.31÷176=63万元；B：第1个错报的影响额为4800×(3.89-2.31)÷176×0.4=17.24万元；C：第2个错报的影响额为4800×(5.33-3.89)÷176×0.3=11.78万元；D：总体错报上限为63+17.24+11.78=92.02万元，小于可容忍错报（138万元），注册会计师可以接受总体的账面金额。

    更多信息请访问：新浪会计频道 注会论坛 注会博客圈

　　特别说明：由于各方面情况的不断调整与变化，新浪网所提供的所有考试信息仅供参考，敬请考生以权威部门公布的正式信息为准。