四、非交换交易收入的核算

　　对于因非交换交易所形成的收入(即非交换交易收入)，应当在同时满足下列条件时予以确认：

　　1.与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；

　　2.交易能够引起净资产的增加；

　　3.收入的金额能够可靠地计量。

　　(一)捐赠收入的核算

　　1.捐赠的概念

　　捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人(捐赠人)自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人(受赠人)，或者无偿地清偿或取消该单位或个人(受赠人)的负债。

　　捐赠一般具有以下三个基本特征：

　　第一，捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等。

　　第二，捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等。

　　第三，捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。

　　2.捐赠收入的分类

　　捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。

　　3. 捐赠收入的账务处理

　　民间非营利组织为了核算其接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当设置"捐赠收入"科目；并按照捐赠收入是否存在限制，在"捐赠收入"科目下设置"限定性收入"和"非限定性收入"明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。如果民间非营利组织存在多个捐赠项目，还可以结合具体情况，在"限定性收入"和"非限定性收入"明细科目下按照捐赠项目的不同设置相应的明细科目。

　　"捐赠收入"科目的贷方反映当期捐赠收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中"非限定性收入"明细科目当期贷方发生额转入"非限定性净资产"科目，将该科目中"限定性收入"明细科目当期贷方发生额转入"限定性净资产"科目。期末结转后该科目应无余额。

　　(二)政府补助收入的核算

　　政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别限定性收入和非限定性收入进行核算。

　　民间非营利组织为了核算其因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入，应当设置"政府补助收入"科目；按照政府补助收入是否存在限制，在"政府补助收入"科目下设置"限定性收入"和"非限定性收入"明细科目分别核算限定性政府补助收入和非限定性政府补助收入。

　　"政府补助收入"科目的贷方反映当期政府补助收入的实际发生额。在会计期末，应当将该科目中"非限定性收入"明细科目当期贷方发生额转入"非限定性净资产"科目，将该科目中"限定性收入"明细科目当期贷方发生额转入"限定性净资产"科目。期末结转后该科目应无余额。

　　(三)会费收入的核算

　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

　　考点六：民间非营利组织的费用

　　一、费用概述

　　民间非营利组织的费用是指为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用具有以下两个基本特征：

　　第一，费用会引起资产减少或者负债增加(或者两者兼而有之)，并最终将导致民间非营利组织资源的减少，包括经济利益的流出和服务潜力的降低，具体表现为民间非营利组织的现金或非现金资产的流出、耗费或者毁损等。

　　第二，费用将导致本期净资产的减少。

　　民间非营利组织在对费用的会计核算中，应当按照费用功能的不同，将费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。

　　二、费用的核算

　　民间非营利组织在业务活动中发生的各项费用，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用，应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。

　　三、业务活动成本

　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

　　民间非营利组织为了核算其为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用，应当设置"业务活动成本"科目。"业务活动成本"科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入"非限定性净资产"科目，期末结转后该科目应无余额。

　　四、期间费用

　　"管理费用"科目的借方反映当期管理费用的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入"非限定性净资产"科目，期末结转后该科目应无余额。

　　"筹资费用"科目的借方反映当期筹资费用的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入"非限定性净资产"科目，期末结转后该科目应无余额。

　　"其他费用"科目的借方反映当期其他费用的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入"非限定性净资产"科目，期末结转后该科目应无余额。

　　考点七： 民间非营利组织的净资产

　　一、净资产概述

　　按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

　　时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

　　二、限定性净资产的核算

　　民间非营利组织应当设置"限定性净资产"科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在"限定性净资产"科目下设置相应的二级科目和明细科目。

　　(一)期末结转限定性收入

　　民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入"限定性净资产"科目的贷方，借记"捐赠收入-限定性收入"、"政府补助收入-限定性收入"等科目，贷记"限定性净资产"科目。

　　(二)限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记"限定性净资产"科目，贷记"非限定性净资产"科目。

　　三、非限定性净资产的核算

　　民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

　　(一)期末结转非限定性收入和成本费用项目

　　1.期末结转非限定性收入

　　期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记"捐赠收入--非限定性收入"、"会费收入--非限定性收入"、"提供服务收入--非限定性收入"、"政府补助收入--非限定性收入"、"商品销售收入--非限定性收入"、"投资收益--非限定性收入"、"其他收入--非限定性收入"科目，贷记"非限定性净资产"科目。

　　2.期末结转成本费用项目

　　在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产，借记"非限定性净资产"科目，贷记"业务活动成本"、"管理费用"、"筹资费用"、"其他费用"科目。

　　(二)限定性净资产的重分类

　　如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性资产，借记"限定性净资产"科目，贷记"非限定性净资产"科目。

　　有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记"非限定净资产"科目，贷记"限定性净资产"科目。

　　(三)调整以前期间非限定性收入、费用项目

　　如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，代词或贷记有关科目，贷记或借记"非限定性净资产"科目。

    更多信息请访问：新浪会计频道 注会论坛

　　特别说明：由于各方面情况的不断调整与变化，新浪网所提供的所有考试信息仅供参考，敬请考生以权威部门公布的正式信息为准。