三、计算及会计处理题(本题型共3小题，第1小题7分，第2小题8分，第3小题9分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中涉及“应交税费”、“资本公积”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1. 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每悬崖绝股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16万元。

　　(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18万元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)回购本公司股票

　　借：库存股 4025

　　贷：银行存款 4025

　　(2)20×6年应确认的当期费用＝(50－1－1)×10×15×1/3＝2400(万元)

　　借：管理费用 2400

　　贷：资本公积－其他资本公积 2400

　　20×7年应确认的当期费用＝(50－1－2)×10×15×2/3－2400＝2300(万元)

　　借：管理费用 2300

　　贷：资本公积－其他资本公积 2300

　　20×8年应确认的当期费用＝(50－1－1)×10×15－2400－2300＝2500(万元)

　　借：管理费用 2500

　　贷：资本公积－其他资本公积 2500

　　(3)行权时

　　借：银行存款 2400

　　资本公积－其他资本公积 7200

　　贷：库存股 3864(4025×48/50)

　　资本公积－股本溢价 5736

　　2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(2)20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　(3)甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(4)20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)其他相关资料

　　①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。

　　(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。

　　(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。

　　【答案】

　　(1)

项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
应收账款	22000	24000		2000
可供出售金融资产	2600	2400	200
长期股权投资	2800	2800
应收股利	200	200
其他应付款	4800	4500		300
合计			200	2300

　　(2)递延所得税费用＝650－(2000+300)×25%＝75(万元)

　　(3)递延所得税资产＝650－(2000+300)×25%＝75(万元)，递延所得税负债＝(2600－2400)×25%＝50(万元)，应交所得税＝(3000－2600+2000－200+300)×25%＝625(万元)

　　借：所得税费用 700

　　资本公积 50

　　贷：递延所得税资产 75

　　递延所得税负债 50

　　应交税费－－应交所得税 625

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下：

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