②20×7年末：

　　乙公司调整后的净利润＝1200－(3200/8－2000/10)/2－(1800/5－1200/6)/2＝1020(万元)，甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。

　　借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 153

　　贷：投资收益 153

　　借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 45

　　贷：资本公积 45

　　长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998(万元)

　　③20×8年6月30日：

　　乙公司调整后的净利润＝1600－(3200/8－2000/10)/2－(1800/5－1200/6)/2＝1420(万元)，甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。

　　借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 213

　　贷：投资收益 213

　　借：资本公积 6

　　贷：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 6

　　长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205(万元)

　　(3)

　　借：长期股权投资――乙公司 14200(1200+13000)

　　累计摊销 1000

　　公允价值变动损益 200

　　贷：无形资产 8000

　　营业外收入 6000

　　交易性金融资产――成本 800

　　――公允价值变动 200

　　投资收益 400

　　购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：

　　借：长期股权投资――乙公司 3800

　　盈余公积 15.3

　　利润分配――未分配利润 137.7

　　投资收益 213

　　资本公积 39

　　贷：长期股权投资――成本 3800

　　――(损益调整) 366

　　――(其他权益变动) 39

　　(4)初始投资产生的商誉＝3800－22000×15%＝500(万元)

　　追加投资时产生的商誉＝14200－30000×40%＝2200(万元)

　　购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700(万元)

　　2.甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。

　　置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。

　　上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。

　　(2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：

　　①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。

　　②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。

　　③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。

　　④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。

　　⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。

　　(3)20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

　　上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。

　　(5)20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。

　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

　　(6)其他相关资料如下：

　　①假定土地使用权置换交易具有商业实质。

　　②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。

　　③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。

　　④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相关资产未计提减值准备。

　　⑤复利现值系数：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921；年金现值系数：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　要求：

　　(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。

　　(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

　　(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。

　　(5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。

　　(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)20×1年1月3日

　　该交易属于非货币性资产交换，不涉及现金资产，不需要计算比例，而且两块地的位置不同，产生的现金流量从金额、时间、风险上显著不同，因此该交易具有商业实质。

　　借：无形资产——开发区土地使用权 4800

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　200

　　贷：无形资产——市区土地使用权 　　1000

　　营业外收入  　　　　　　　　4000

　　(2)

　　借：银行存款 　　　　　19465

　　应付债券—利息调整 　535

　　贷：应付债券—面值 　　(200×100)20000

　　甲公司债券利息费用计算表

付息日期	支付利息	利息费用	摊销的利息调整	应付债券摊余成本
20×1年1月1日				19 465
20×2年1月1日	1 000	1 167.9	167.9	19 632.9
20×3年l月1日	1 000	1 177.97	177.97	19 810.87
20×4年1月1日	1 000	1 189.13*	189.13*	20 000

　　(3)甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额=1 167.9×9/12+1 177.97×7/12+1 189.13×9/12=2 454.92 (万元)

　　达到预定可使用状态时的入账价值=25 300+2 454.92=27 754.92(万元)

　　(4)会计分录为：

　　借：银行存款 　　　　3000

　　贷：递延收益 　　　　　　　3000

　　(5)甲公司取得专利技术的入账价值=300+300×3.4651=1339.53(万元)

　　借：无形资产 　　　1339.53

　　未确认融资费用 160.47

　　贷：长期应付款—丁公司 　　　1200

　　银行存款 　　　　　　　　300

　　(6)甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.16

　　20×5年末该专利技术的账面价值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69

　　20×4年末未确认融资费用的账面余额=160.47-(1200-160.47)×6%=160.47-62.3718=98.10(万元)

　　20×5年末未确认融资费用的账面余额=98.10-[(1200-300)-98.10]×6%=49.99(万元)

　　1月5日

　　借：银行存款 　　　　　　　　400

　　累计摊销 　　　　　　　　267.84

　　长期应付款—丁公司 　　　600

　　营业外支出 　　　　　　121.68

　　贷：无形资产 　　　　　　　　　　　　1339.53

　　未确认融资费用 　　　　　　　　　　49.99

　　(7)会计分录为：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　1500

　　累计摊销(4800×15/60/50×4)96

　　贷：无形资产 　　　　　　　(4800×15/60)1200

　　营业外收入 　　　　　　　　　　　　　396 

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