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2.B公司是一家制造类企业,产品的变动成本率为60%,一直采用赊销方式销售产品,信用条件为N/60。如果继续采用N/60的信用条件,预计2011年赊销收入净额为1 000万元,坏账损失为20万元,收账费用为12万元。
为扩大产品的销售量,B公司拟将信用条件变更为N/90。在其他条件不变的情况下,预计2011年赊销收入净额为1 100万元,坏账损失为25万元,收账费用为15万元。假定等风险投资最低报酬率为10%,一年按360天计算,所有客户均于信用期满付款。
要求:
(1)计算信用条件改变后B公司收益的增加额。
(2)计算信用条件改变后B公司应收账款成本增加额。
(3)为B公司做出是否应改变信用条件的决策并说明理由。
【答案】(1)增加收益=(1100-1000)×(1-60%)=40
(2)增加应计利息=1100/360×90×60%×10%-1000/360×60×60%×10%=6.5
增加坏账损失=25-20=5
增加收账费用=15-12=3
(3)增加的税前损益=40-6.5-5-3=25.5
3.D公司为一家上市 公司,已公布的公司2010年财务报告显示,该公司2010年净资产收益率为4.8%,较2009年大幅降低,引起了市场各方的广泛关注。为此,某财务分析师详细搜集了D公司2009年和2010年的有关财务指票,如表1所示:
表1
相关财务指标
项目 | 2009年 | 2010年 |
销售净利率 | 12 | 8% |
总资产周转率(次数) | 0.6 | 0.3 |
权益乘数 | 1.8 | 2 |
要求:
(1)计算D公司2009年净资产收益率。
(2)计算D公司2010年2009年净资产收益率的差异。
(3)利用因素分析法依次测算销售净利率、总资产周转率和权益乘数的变动时D公司2010年净资产收益率下降的影响。
【答案】(1)2009年净资产收益率=12%×0.6×1.8=12.96%
(2)差异=12.96%-4.8%=8.16%
(3)销售净利率的影响:(8%-12%)×0.6×1.8=-4.32%
总资产周转率的影响:8%×(0.3-0.6)×1.8=-4.32%
权益乘数的影响:8%×0.3×(2-1.8)=0.48%
4.为适应技术进步、产品更新换代较快的形势,C公司于2009年年初购置了一台生产设置,购置成本为4 000万元,预计使用年限为8年,预计净残值率为5%。经各务机关批准,该公司采用年数总和法计提折旧。C公司适用的所税税率为25%。2010年C公司当年亏损2 600万元。
经长会计师预测,C公司2011年~2016年各年末扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议,C公司应从2011年开始变更折旧办法,使用直线法(即年限平均法)替代年数总和法,以减少企业所得税负担,对企业更有利。
在年数总和法和直线法下,2011~2016年各年的折掉顾及税前利润的数据分别如表2和表3所示:
表2
年数总和法下的年折旧额及税前利润
单位:万元
年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
年折旧额 | 633.33 | 527.78 | 422.22 | 316.67 | 211.11 | 105.56 |
税前利润 | 266.67 | 372.22 | 477.78 | 583.33 | 688.89 | 794.44 |
表3
直线法下的年折旧额及税前利润
单位:万元
年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
年折旧额 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 |
税前利润 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 |
要求:(1)分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下2011~2016年应缴纳的所得税总额。
(2)根据上述计算结果,判断C公司是否应接受张会计师的建议(不考虑资金时间价值)。
(3)为避免可能面临的税务风险,C公司变更折旧方法之前应履行什么手续?
【答案】
(1)年数总和法
年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
年折旧额 | 633.33 | 527.78 | 422.22 | 316.67 | 211.11 | 105.56 |
税前利润 | 266.67 | 372.22 | 477.78 | 583.33 | 688.89 | 794.44 |
弥补亏损后的应纳税所得额 | -2333.33 | -1961.11 | -1483.33 | -900 | -211.11 | |
应交所得税 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 794.44*25% =198.61 |
应缴纳的所得税总额=794.44×25%=198.61
直线法
年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
税前利润 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 |
弥补亏损后的应纳税所得额 | -2069.44 | -1538.88 | -1008.32 | -477.76 | 52.8 | 530.56 |
应交所得税 | 0 | 0 | 0 | 0 | 52.8*25%=13.2 | 132.64 |
应缴纳的所得税总额=52.8×25%+530.56×25%=145.84
(2)根据上一问计算结果,变更为直线法的情况下缴纳的所得税更少,所以应接受张会计师的建议。
(3)提前向税务机关申请。
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