三、综合题

　　1、正确答案：

　　(1)

　　①会计分录：

　　借：研发支出—费用化支出280

　　　　　　　　—资本化支出400

　　　　贷：银行存款680

　　借：管理费用280

　　　　贷：研发支出——费用化支出280

　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)

　　①购入及持有乙公司股票会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本110(20×5.5)

　　　　贷：银行存款150

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5)

　　　　贷：资本公积—其他资本公积46

　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：资本公积—其他资本公积11.5(156-110)×25%

　　　　贷：递延所得税负债11.5

　　(3)

　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用

　　甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(万元)。

　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5(万元)。

　　甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875(万元)。

　　②确认所得税费用相关的会计分录

　　借：所得税费用875

　　　　递延所得税资产132.5

　　　　贷：应交税费—应交所得税1007.5

　　知识点：无形资产的初始计量,暂时性差异,递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认,当期所得税,递延所得税,所得税费用

　　2、正确答案：

　　(1)

　　①取得乙公司债券的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本10000

　　　　贷：银行存款10000

　　②取得丙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本20000

　　　　贷：银行存款20000

　　(2)

　　①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)

　　会计分录为：

　　借：应收利息500

　　　　贷：投资收益500

　　借：银行存款500

　　　　贷：应收利息500

　　持有乙公司债券影响当期权益(资本公积)金额=100×90-10000=-1000(万元)，会计分录为：

　　借：资本公积—其他资本公积1000

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动1000

　　②持有丙公司股票影响当期权益(资本公积)金额=1000×16-20000=4000(万元)，会计分录为：

　　借：资本公积—其他资本公积4000

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000

　　(3)

　　①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000(万元)，会计分录为：

　　借：资产减值损失5000

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000

　　　　　　资本公积—其他资本公积1000

　　②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分录为：

　　借：资产减值损失10000

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动6000

　　　　　　资本公积—其他资本公积4000

　　(4)

　　①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500(万元)，会计分录为：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动3500

　　　　贷：资产减值损失3500

　　②因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000(万元)，会计分录为：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动8000

　　　　贷：资本公积—其他资本公积8000

　　知识点：可供出售金融资产的会计处理,金融资产减值损失的确认,金融资产减值损失的计量

　　3、正确答案：

　　(1)

　　甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。

　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。

　　商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)

　　借：长期股权投资37800

　　　　贷：股本6000

　　　　　　资本公积—股本溢价31800

　　借：管理费用400

　　　　资本公积—股本溢价2000

　　　　贷：银行存款2400

　　(2)

　　甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。

　　理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。

　　借：长期股权投资—成本2600

　　　　贷：银行存款2600

　　借：长期股权投资—成本100(9000×30%-2600)

　　　　贷：营业外收入100

　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(万元)，甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整505.8

　　　　贷：投资收益505.8

　　借：资本公积—其他资本公积27(120×9/12×30%)

　　　　贷：长期股权投资—其他权益变动27

　　(3)

　　①合并报表中调整长期股权投资

　　借：长期股权投资3600(6000×60%)

　　　　贷：投资收益3600

　　借：长期股权投资240(400×60%)

　　　　贷：资本公积240

　　②抵消分录

　　借：股本10000

　　　　资本公积20400

　　　　盈余公积10000

　　　　未分配利润—年末20000

　　　　商誉5400

　　　　贷：长期股权投资41640(37800+3600+240)

　　　　　　少数股东权益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]

　　借：投资收益3600

　　　　少数股东损益2400

　　　　未分配利润—年初14600

　　　　贷：提取盈余公积600

　　　　　　未分配利润—年末20000

　　借：营业收入300

　　　　贷：营业成本216

　　　　　　固定资产—原价84

　　借：固定资产—累计折旧8.4(84÷5×6/12)

　　　　贷：管理费用8.4

　　借：应付账款351

　　　　贷：应收账款351

　　借：应收账款—坏账准备17.55(351×5%)

　　　　贷：资产减值损失17.55

　　(4)

　　借：未分配利润—年初84

　　　　贷：固定资产—原价84

　　借：固定资产—累计折旧8.4

　　　　贷：未分配利润—年初8.4

　　借：应收账款—坏账准备17.55

　　　　贷：未分配利润—年初17.55

　　知识点：非同一控制下企业合并的处理原则,会计处理,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,内部债权债务项目本身的抵消,内部应收款项计提坏账准备的抵消,发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消,发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消,所得税会计概述,内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理,内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理,内部固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

　　4、正确答案：

　　(1)

　　①资料(1)会计处理不正确。

　　理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。

　　更正分录：

　　借：预付账款(或预付款项)100

　　　　其他非流动资产1850

　　　　累计摊销50

　　　　贷：无形资产2000

　　或：

　　借：累计摊销50

　　　　预付账款(或预付款项，或长期待摊费用)1950

　　　　贷：无形资产2000

　　②资料(2)会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。

　　更正分录：

　　借：营业收入(或主营业务收入)500

　　　　贷：预收账款500

　　借：存货(或发出商品)400

　　　　贷：营业成本(或主营业务成本)400

　　③资料(3)会计处理不正确。

　　理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。

　　更正分录：

　　借：长期待摊费用(或预付账款)2000

　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)2000

　　借：管理费用200

　　　　贷：应付职工薪酬200

　　借：应付职工薪酬200

　　　　贷：长期待摊费用(或预付账款)200

　　或：

　　借：应付职工薪酬2000

　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)2000

　　借：管理费用200

　　　　贷：应付职工薪酬200

　　(2)

　　乙公司会计处理不正确。

　　理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。

　　更正分录：

　　完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%

　　乙公司应确认费用=(20000+60000)×25%=20000(万元)

　　乙公司应确认收入=20000×(1+10%)=22000(万元)

　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)20000

　　　　工程施工——毛利2000

　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)22000

　　借：无形资产(或开发支出)22000

　　　　贷：工程结算22000

　　或：

　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)20000

　　贷：工程施工20000

　　借：无形资产(或开发支出)22000

　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)22000

　　知识点：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,销售商品收入,建造合同收入

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