高级财务会计第四章至十一章详细解析

　　第四章，租赁会计。

　　这一章大家也是从两方面，一是概述。二是核算。在概述部分，就像外币会计一样，大家要把握租赁会计的核算原则。租赁会计遵循什么会计原则。另外，租赁分经营租赁、融资租赁，这两种租赁是怎么分类的？书上没特别讲明这一点，一般一项租赁首先看是不是融资租赁，如果不是就是经营租赁。这一章的会计核算比较多，包括经营租赁，经营租赁里边又有经营租入和经营租出。经营租入好几年都考过，而且考的都是原题，相对等于送分，非常简单。经营租出，教材讲了两块，一块是专门出租业务的租赁公司，它的租赁业务怎么核算大家知道就行了。因为毕竟像这样的租赁公司就属于经营企业，这本书讲的还是一般企业。另外一般企业出租，一般企业临时把自己不用的东西出租出去做其它业务支出和其它业务输出，书上有两笔分录。融资租赁去年刚考过大题，大家主要是融资租赁的租入资产的所有权和控制权，一定知道融资租入资产企业对它有控制权，但是没有所有权。因为有控制权可以视同自己的资产进行管理，在固定资产帐务下单设明细帐，在报表里边列示，要重点把握。这是融资租入。融资出租主要把握有两种方法，总额法和净额法。总额法2003年考过名词，总额法和净额法的区别主要是这两种方法下应收的融资租赁款是否包括利息和手续费。这是融资出租的核算，主要知道两种方法是怎么回事。另外，每种方法下涉及的帐务注意一下。第三大块是售后回租。卖了以后又租回来了。像这种情况通常是处于融资的需求。卖了以后因为资金的需求，实际上这个企业并不是需要这个东西，还需要，卖了以后获得一笔现款，今后实际上还需要这笔资产，租来以后分期付租金，可以缓解资金的紧张、资金的不足，这是售后回租。售后回租的核算，大家把书上的例题把握就可以了。第四块内容，转租赁。转租赁比较简单，同时核算、租入和出租，相当于中转商，双方都要核算，既要核算应收租金，也要核算应付租金，看看书上例题了解一下就可以了。

　　第五章

房地产会计。房地产会计大家还是看两方面，概述和帐务处理。概述，房地产会计的帐务处理原则，其中有一点考试经常考到，房地产企业的成本费用，房地产企业的费用也是本期间费用，还有计入成本的间接费用，叫开发间接费用，就是书中的成本费用的构成图要掌握，考试经常考。还有房地产业的帐务处理，帐务处理大家可以把握中心，也把握它的赊帐情况，把握几个赊帐情况，帐务处理自然就能写出来。首先是成本费用，包括开发建设费用，开发建设费用相当于工业的制造费用，发生开发建设费用计在开发建设费用，房地产开发的直接费用算在开发成本，月末分配开发间接费用，计入开发成本。等到开发完毕转做开发产品，这是成本的核算。第二块是房地产企业销售的核算，比较简单，按照不同的销售方式和货款的交接方式、结算方式，主要把握收入确认的时点。因为会计分录大家肯定没问题。第四，房地产出租。房地产出租的时候大家注意要在出租产品下面设明细帐，是出租产品摊销，这是背景明细帐。另外还有出租产品转销售，应该按照出租产品的参与价值转到销售成本。

　　六、七、八企业合并这三章。

　　第六章，企业合并。首先是概述，大家重点把握合并的三种方式：吸收合并。如果用式子表示就是A+B=大A。一家企业把另一家企业并了，另一家企业，被并的企业失去法人资格。然后创立合并A+B=C，C就是一个新设的企业。另外还有控股合并，这是需要重点把握。还有取得控制权的范围，不是说必须拥有半数以上才拥有控制权，半数以下有实质控制权的也算有控制权。

　　第六章企业合并帐务处理，从考试来说，做题的切入点是什么？碰到企业合并帐务处理的题，建议大家这么考虑。首先要算一算合并企业的购买成本是多少，购买成本怎么计算？购买成本就是买价，加上直接费用，算出购买成本以后，购买成本如果不是用货币资金支付，比如发行

股票，就是发行股票的公允价加上直接费用，间接费用还计入当期损益。算出购买成本，然后与被合并企业净资产的公允价比，非常关键，一定是公允价，和公允价比，现在讲的是购买法，因为合并帐务处理有两种核算方法，购买法、权益结合法，如果碰到购买法的核算题，大家做题的切入点就是一方面先把购并方的购买成本算出来，然或再找被合并方净资产公允价，比较这两者孰高孰低。可能出现三种情况，一种相等。如果相等，做会计分录要掌握最基本的分录，最基本的分录就是借被合并企业的资产和负债项目，都给抄过来就行了，但是注意被合并企业所有者权益项目不转过来。这是最基本的，一定按照公允价，如果按照帐面价就错误了。第二可能出现的情况是大于，大于两者之间差额是正商誉，第三种可能出现的情况是小于，两者之间的差异是负商誉。负商誉怎么处理呢？有两种方法处理，一种处理办法是直接作为递延贷项，日后摊销。还有一种是先冲减非流动资产，没有公允市价的非流动资产，通常是固定资产、无形资产，如果不够冲的再作为递延贷项，这就是企业合并帐务处理购买法，曾经考过15分的大题，和书上的例题差不多。另外这一章考也不会有什么变化，不外乎三种思路。

　　权益法。企业合并按照企业权益集合法进行帐务处理，怎么把握？因为现在甭管学到什么熟练程度目的就是拿到题会做，碰到这种题从哪个地方入手。建议大家可以这么比，书上的可能和我的做法有点差异，但是最终结果是一样的。最简单的办法可以比较发行企业发行股票面值与被合并企业发行股票的面值，两者可能出现三种情况：等于、大于、小于。如果相等，相当于是平价发行、平价购买，可以说是平价集合。这种情况下就把被合并企业资产负债所有者权益按照帐面价，注意集合法一定是按照帐面价转过来。还可能是小于，如果小于，比如发行企业发行股本2000万，取得的是3000万，合并了3000万，这种情况下两者之间差额就是溢价，溢价等于新产生了资本供给。把被合并者权益所有者权益转过来，资本增加了。被合并者权益总额转过来，其中内部所有者项目金额可能发生变化。你可以这么把握技巧。贷股本资本供给，这个股本一定是发行企业发行股份的面值，资本供给可能会依据发行企业发行股份的数量发生变化。如果是被合并企业假定股票面值是2000万，发行企业发行2500万，也就是按照高于被合并企业股份面值的总额发行，这实际上就是一个折价，折价的冲减顺序大家把握就行了，先冲减资本供给，教材有这个顺序。先冲减被合并企业，然后是合并企业的资本供给，然后是被合并企业由于供给未分配利润，最后再是收购企业，就是合并企业的资本供给、未分配利润。

　　第七章购并日的合并会计报表。分两块，第一块是合并会计报表的概述，概述里有很多基本点，合并理论是非常重要的。什么是合并会计报表非常重要，是反映集团对外提供的报表，在编制合并报表的时候，集团内部的交易事项应该记住，这在第八章要共同运用这个抵消原理，合并报表的原理、特点、编制原则、编制方法都要重点把握。

　　第七章购并日的合并报表编制也有购买法、权益集合法。其中购买法主要是看投资成本和母公司净资产帐面，和被合并公司子公司净资产帐面价，这两者可能出现三种情况：等于、大于、小于。如果相等，和帐面价比，因为报表是个帐面价，如果相等，这种情况就直接抵销母公司的长期股权投资，与子公司所有者权益项目就可以了。如果不等，两者会有合并价差。一方面要反映合并价差，另一方面还要再编制一个调整分录，就是把被合并一方净资产的帐面价调成公允价的分录，被合并企业也就是子公司的资产负债项目帐面价、公允价一致，要把帐面价看成公允价。至于权益集合法，其实就是按照帐面价，也就相当于是购买法相等的情况。

　　第八章非常重要，购并日后合并报表的编制。

　　这一章怎么学习？其实这一章很容易得分，大家主要从几方面把握。包括几大块的主要内容：

　　一个是集团内部，就是母公司长期股权投资抵销，母子公司涉及到股权投资的抵销，抵消分录分四种抵消分录：第一笔把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵。第二笔是把母公司的投资收益与子公司投资收益比。第三，恢复子公司已经抵销的营运供给中属于母公司所能享有的部分，实际上这个地方又包括两笔具体的分录。涉及到一个恢复当期，一个是恢复权年度。长期债权投资分为两项内容，一个是按照长期债权投资和应付债券，和长期债权投资的帐面余额、帐面价值抵，再一个把利润收入和支出抵。第三项抵消内容，集团内部存货交易内容抵消，区分交易当期和以后期间。教材没涉及以后期间，但是2005年考了以后期间，以后期间有三笔抵消分录。从这个角度来说有点超纲。

　　发生交易当期有三种情况，一个是集团内部的供货方把集团内部的销货方买的存货全被他们卖了，一种情况是全卖了，全卖了怎么做抵销分录？记住抵销分录就行了。第二种情况一件没卖。第三种情况是卖一部分。实际上只要记住两笔抵销分录，一个是全卖，借内部收入贷内部成本。再就是一件都没卖，借内部收入贷内部成本，然后把内部供货方存货价值包含内部消耗利润抵了。至于卖一部分，编两笔分着编也行或者合着做一笔分录，如果合着做，成本借收入贷存货成本金额到其它。这是存货这一块。

　　通过刚才介绍，强调大家可以记抵销分录就可以了，其实这一章是很好把握的。还有固定资产内部交易的抵销，包括一个是发生内部固定资产交易的当期，再一个使用期间，还有清理报废期间。当期在这几种情况有两种分录。使用期间有三笔抵消分录，教材上少一笔抵消分录，一共是三笔。还有清理报废期间。清理报废有期满报废还是提前报废。期满报废可以沿用使用期间的三笔抵销分录的思路。这是固定资产。

　　最后一大块内容就是第八章合并报表抵消的时候，考试也考过这道题。应收帐款及计提的坏账准备的抵消问题，分当期和以后各期。当期怎么做，以后各期怎么做。

　　总之，第八章购并日后合并报表的编制，首先想一想抵销内容，记住抵销内容，要大概地知道抵销原理，然后背抵销分录，这样就可以满足这一章的考试需求。

　　接下来是9、10、11，这三章简单说一下，因为从历年看考试分值不是很大。

　　第9章，通货膨胀会计的概述。主要介绍了通货膨胀会计的传统财务会计的区别。比如有很多新概念，比如财务资本、实物资本为负，什么持产收益、购买力损益，这些都是在通货膨胀会计下特有的概念。所以，在第9章里边，大家要知道通货膨胀会计和传统财务会计不一样，不一样在什么地方，概念上不一样，原则上不一样，假设上不一样，就沿着这个思路，差异在哪些地方。沿着这条线去学习。

　　第10章一般国家水平会计，教材上从核算的角度来讲，主要是购买力损益的计算，还有要把资产负债表的项目分为货币性、非货币性。货币项目有什么特点？哪些属于货币性项目要重点把握。购买力损益怎么计算。一般国家水平会计就是传统财务会计报表编制的基础上，月末按照等值货币把传统会计的民意货币金额都换成等值货币的金额，旧教材的公式把握就可以了。这是这一章核算的中心，一般国家水平会计，如果从概念来说，先后程序要把握。从核算角度来说一个是报表换算的公式，再一个购买力损益计算的公式，只有货币型项目才会产生购买力损益。

　　第11章现实成本会计。现实成本会计的计价基准是什么？和一般国家水平会计不一样。这两种模式经常是混在一块儿考。比如考选项，让他们辨认，哪些是一般水平国家会计，哪些是现实成本会计。希望把这两种最好背下来，不要混了。现实成本会计是以个别物价水平变动为基准的，和一般国家水平会计不一样，要涉及特别的帐户，是持产损益、增被折旧费，这两个核心帐务非常关键，尤其是持产损益，大家重点把握，以前考过持产损溢是什么性质，还有增补折旧费。固定资产在现实成本会计模式下，按照现实成本计价，按照现实成本折价，就有一个增补折旧费的问题，增补折旧费是什么性质，书上有这个计算。这一章的核算，像存货、收发存都按现实成本核算，这是会计分录帐务。固定资产按照现实成本核算，书上有一道例题，交易当期、以后各期各四笔分录，大家从这个角度把握。

　　所以，整个现实成本会计核算主要包括存货、固定资产按现实成本核算。

　　最后一章清算会计。

　　清算会计经常出核算题，但是这一章考试也不涉及大表，咱们考试有这个特点，可能大家最怵的就是教材的大表，包括一般国家成本会计、现实成本会计、清算会计，如果清算会计出一道大题，从开始清算到最终，考试两小时根本完成不了。所以，只能是考5分的核算题。这一章就没什么难点了，大家主要把握清算损益这个核心帐户。清算过程发生的损失收益，还有期初一些帐户的余额转到清算损益，清算费用土地转让收益的余额也转到清算损益。所以。清算损益是一个核心帐户。破产清算、普通清算在核算上大同小异，真要把握清算损益这个核心帐户，这一章会计分录不是难点。

　　以上是这一本教材各章的要点，和大家交流这么多。

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