第九章

　　资产减值

　　09年教材变动情况

　　
本章教材2009年未发生变化。

　　历年考试情况：

　　本章是2007年教材新增内容，2006年未出考题，2007年有一道15分的综合题，2008有两道判断题，共2分。从2007年和2008年出题情况看，本章内容比较重要。

　　考试重点

　　1.资产减值的核算范围
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
(3)固定资产；
(4)生产性生物资产；
(5)无形资产；
(6)商誉；
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
【解释】
(1)本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“第六章金融资产”所涉及的金融资产等；
(2)消耗性生物资产的减值按照《企业会计准则第1号－存货》确定减值；
(3)递延所得税资产的减值按照《企业会计准则第18号－所得税》的规定确定。
2.资产可收回金额的计量
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
3.资产减值损失的确定
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
【解释】
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等适用于本章“资产减值”准则规范范围的资产发生减值后，一方面价值回升的可能性较小，通常属于永久性减值，另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转回。
(2)存货、应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产发生的减值，以后期间可以转回。
4.资产组的认定
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
5.资产组减值测试
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：(2007年综合题)
(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
(二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以 上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公 允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组 中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
【解释】按比例抵减其他各项资产的账面价值时应注意的问题：
(1)分配至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产的账面价值低于该项资产的可收回金额；
(2)每一单项资产最多能够分担的减值损失＝该资产的账面价值－该资产的可收回金额；
(3)在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失。
6. 总部资产减值测试
7.商誉减值的处理
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。

　　学习方法

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下和轻松过关系列之一或名师系列之一的练 习题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。重点掌握资产组减值的账务处理。

　　2010年本章的预计变动

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　建议完成时间

　　4天

　　第十章

　　负债

　　09年教材变动情况

　　
本章教材2009年未发生变化。

　　历年考试情况：

　　本章由于2007年颁布的新准则和原会计制度差异较大，2006年未出考题。2007年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题，共13分；2008年考试的题型为判断题，1分。从2007年和2008年试题看，本章内容比较重要。

　　考试重点

　　1.职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；
(2)职工福利费；
(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
(4)住房公积金；
(5)工会经费和职工教育经费；
(6)非货币性福利；
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
2.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象(不含辞退福利，辞退福利计入管理费用)，分别下列情况处理：
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益(管理费用或销售费用)。
3.职工薪酬的计量标准
(1)货币性职工薪酬
计 量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

(2)非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用、生产成本、制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用、生产成本、制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
辞退福利计入管理费用。
6.一般公司债券的核算
7.可转换公司债券的核算
企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的 初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益 成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
【注意】在可转换公司债券按面值发行且没有发行费用的情况下，权益成份的公允价值等于应付债券－可转换公司债券(利息调整)的金额。
8.应交增值税
【注意】针对增值税方面的处理，考生注意以下几个问题：
(1)需要做进项税额转出的情况有：(无销项税所以转出)
a。用于固定资产购建活动中的购进货物；
b。非正常损失的购进货物(关键点)；
c。用于在建工程的购进货物。
(2)需要做视同销售计算销项税的情形有：
a。将自产的货物用于在建工程；
b。将自产的货物分配给股东；
c。将自产的货物用于集体福利；
d。将自产的货物用无偿赠送他人。
9.应交消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
对 于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回 后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费——应交消费税”科目。
10.应交营业税
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产(房屋、建筑物)的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
【注意】
(1)企业营业收入(包括主营业务收入、其他业务收入)产生的营业税金，通过“营业税金及附加”进行核算；
(2)不动产是指房屋建筑物，汽车属于动产不需要缴纳营业税。
11.企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过"应交税费"科目核算，其账务处理是
借：管理费用 贷：银行存款。
12.管理费用核算的主要内容有：
(1)企业在筹建期间(关键点)内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。
(2)行政管理部门人员的职工薪酬。
(3)行政管理部门计提的固定资产折旧，发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
13.长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(1)企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目，按其差额，借记“长期借款(利息调整)”科目。
(2)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款(利息调整)”科目。
【注意】到期日一次还本付息的长期借款，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“长期借款－应计利息”科目，按其差额，贷记“长期借款―利息调整”科目。

　　学习方法

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，注意归纳总结。

　　2010年本章的预计变动

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　建议完成时间

　　3天